Финансовая помощь учредителя и налогообложение ООО
Prokurors.ru

Юридический портал

Финансовая помощь учредителя и налогообложение ООО

Финансовая помощь от учредителя на безвозвратной основе: налог на прибыль

Зачастую, стартовав, молодой бизнес работает в убыток, причём достаточно долгий срок. При открытии ресторана, например, необходимо иметь средства на обеспечение его убыточной работы в течение 1.5 – 2 лет. Но, что если и этого объёма средств не хватит?

Может ли сам учредитель дополнительно профинансировать деятельность своего детища или есть возможность получить безвозмездную финансовую помощь? И чем это обернётся организации в разрезе налогообложения? В данной статье мы подробно рассмотрим данные вопросы, включая отражение таких операций в бухучёте предприятия.

Что такое безвозмездная финансовая помощь и включается ли она в налогообложение

По общему правилу, установленному нормативно-правовыми актами, безвозмездная финансовая помощь владельца, на долю которого приходится более 50% УК организации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Также важно знать, что такое прибыль до налогообложения. То же касается НДС, кроме случаев, когда средства задействованы в следующем процессе:

  • Внесение денежных активов в кассу либо на расчётный счёт организации;
  • Приобретение за счёт данных средств какого-либо имущества;
  • Продажа данного имущества тому же учредителю;

Так как в данном случае «безвозмездная финансовая помощь» была использована с целью приобретения тех или иных товаров, конечным потребителем которых стал сам учредитель, вся сумма вклада будет учтена при формировании налоговой базы в части налога на добавленную стоимость.

Также облагается налогом на прибыль денежная помощь учредителя, если его доля в УК предприятия меньше 50%. Так как в данном случае перечисленная/внесённая сумма относится к прочим доходам и участвует в формировании налоговой базы.

Система налогообложения представляет собой совокупность всех сборов и налогов, которые обязательно должны выплачивать предприятия и физические лица, а также порядок их начисления и уплаты в государственный бюджет. Система налогообложения определяется исходя из ключевых моментов.

ОСНО – это налоговая система при которой предприниматель должен платить все общие налоги и вести полный учет.

Взаимозависимые лица, для целей налогообложения, признаются таковыми, если особенности деловых взаимоотношений между ними оказывают влиятельные процессы на результативность сделок и условия их проведения.

Ещё одним требованием статьи 251 Налогового Кодекса РФ по отношению к вкладам собственников в уставной фонд и оборотный фонд предприятия является неприкосновенность данного имущества/прав/денежных средств в течение одного календарного года.

То есть данные вклады запрещено передавать на какой бы то ни было основе третьим лицам. Иначе их денежная оценка будет использована при формировании базы по налогу на прибыль. Об этом и других аспектах вы можете подробнее узнать из следующего видео:

Но! Это требование не относится к денежным вкладам учредителей на безвозмездной основе.

Что такое франшиза и франчайзинг?

Стоимость российских франшиз: читайте.

То есть полученные финансовые средства могут быть использованы сразу в день их получения без каких-либо ограничений.

Как оформить в бухгалтерском отчете – такая прибыль не идет в учет

По данной теме и по сей день продолжаются споры среди бухгалтеров. Одни говорят, что безвозмездная помощь должна быть учтена в качестве доходов.

Другие отрицают данную позицию. Где же истина? Чтобы понять её, нужно разделить варианты, когда помощь учредителя является вкладом в имущество и когда расходуется на любые прочие цели:

Вклад

Согласно положениям ПБУ, доходом признаётся любое преумножение её экономических выгод, как через безвозмездное получение нематериальных денежных активов, так и через погашение обязательств, ведущее к приросту суммарного капитала компании, не включая добровольные вклады участников и собственников данного общества.

Это значит, что денежная помощь учредителя не является доходом в бухгалтерском учёте, а, согласно статье 128 ГК РФ, является таким же имуществом организации, как и переданный в её собственность ноутбук, к примеру.

Но любое увеличение общей имущественной базы предприятия не может считаться безвозмездным в рамках бухучёта,так как влияет на стоимостное выражение долей всех участников общества. Причём, номинальное увеличение доли участника, сделавшего взнос, зачастую, меньше суммы вклада.

Поэтому помощь полностью переносится на имущественные счета организации и кредитуется по счетам добавочного капитала (83 счёт, в частности). Подтверждение этому можно найти в письме Минфина № 07-05-06/18 от 29 января 2008 г.

Читайте также как можно проверить патент при трудоустройстве иностранца.

Данная позиция основывается на указаниях пункта 68 Положения по ведению бухучёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (по приказу Министерства Финансов РФ №34 от 29 июля 1998 г). Что же касается дебетуемых счетов, в данном случае рекомендуется применять №75 «Расчёты с учредителями», так как он наиболее точно отражает суть процесса и относится ко всем взаимным обязательствам общества и учредителя.

Общий вид:

  • Дт. 75; Кт. 83 – отражена задолженность участника общества по вкладу;
  • Дт. 51; Кт. 75 – вклад внесён;

Бизнес для женщин на дому: читайте далее.

Денежная помощь на прочие цели

В данном случае, получаемая организацией сумма является прочим доходом (в соответствие с пунктом 8 ПБУ 9/99), учитывается на дату получения и относится на соответствующие синтетические счета:

  • Дебет счета 51, Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы») – Помощь владельца организации признана прочим доходом;
  • Дт. счета 68 (субсчет «Расчёты по налогу на прибыль»), Кт. 99 – Начислен перманентный налоговый актив;

Таким образом, мы видим, что на 68 счете образуется постоянный налоговый актив из-за разницы отражения вклада в НУ (не является доходом) и БУ (выступает в качестве прочего дохода).

Документы: бухгалтерские отчеты, договора

Так как мы разобрались с отражением безвозмездной финансовой помощи учредителя в налоговом и бухгалтерском учёте, давайте рассмотрим документальную часть процесса. Что и как оформлять? Какой документ не вызовет вопросов у сотрудников Налоговой Службы?

Ответ прост – договор дарения! При составлении договора дарения необходимо указать:

  • Полные реквизиты обеих сторон (учредителя и сотрудника, выступающего от лица организации);
  • Долю вкладчика в уставном капитале;
  • Сумму денежной помощи;
  • Цели, на которые она будет использована;
  • Срок действия договора (оканчивается в момент выполнения организацией обязательства по целевому использованию полученных средств);

В обязательном порядке необходимо отметить, что помощь является безвозмездной.

В случае выполнения всех вышеперечисленных требований и правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учёте акта безвозмездной финансовой помощи, никаких вопросов ни у сотрудников, ни у госорганов не возникнет. А все вкладываемые средства уйдут на нужды организации, а не налоги и взносы в Государственный Бюджет. Изучайте законодательство и оставайтесь с нами!

Безвозмездная помощь от учредителей: бухгалтерский учет и налогообложение

ООО применяет ПБУ 18/02. Доли двух учредителей в уставном капитале ООО составляют 99% и 1%. Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездную финансовую помощь от учредителей?

Право учредителей общества на предоставление финансовой помощи обществу законодательно не ограничено.

Так, учредитель вправе оказать такую помощь путем внесения вклада в имущество общества.

Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом ООО, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания, принятому всеми участниками общества единогласно.

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей его участников в уставном капитале общества.

Следовательно, вклады в имущество общества могут являться способом оказания обществу его участником безвозмездной финансовой помощи. Оформляется это путем фиксации в протоколе общего собрания участников общества решения о внесении вкладов в имущество ООО.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, если денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителей, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых организацией, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица).

В рассматриваемой ситуации доли учредителей в уставном капитале общества составляют соответственно 99% и 1%. Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителя с долей в уставном капитале 99%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 20.05.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982, от 06.10.2006 N 19-11/87982, от 22.03.2006 N 20-12/22187.

Денежные средства, внесенные в качестве вклада в имущество общества участником, имеющим долю в уставном капитале 1%, учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован.

При этом учет финансовой помощи учредителей в виде вклада участников в имущество общества в качестве прочих доходов противоречит требованиям ПБУ 9/99, так как согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета вклад в имущество не признаются безвозмездно полученным имуществом, потому что вклад в имущество влияет на размер чистых активов, на основе которого определяется действительная стоимость доли участников. Согласно Рекомендациям аудиторским организациям (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18) в бухгалтерском учете компании-получателя вклад участника в имущество отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 “Добавочный капитал” (смотрите также письмо Минфина РФ от 13.04.2005 N 07-05-06/107).

Читать еще:  Можно ли не оплачивать налог по проданному т/с?

По нашему мнению, для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо сделать следующие записи:

Дебет 75 Кредит 83
– отражена сумма задолженности участников по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества;

Дебет 51 (50) Кредит 75
– получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

Таким образом, финансовая помощь учредителей в виде вклада в имущество общество отражается в пассиве Бухгалтерского баланса (Форма 1) в разделе III “Капитал и резервы” по строке “Добавочный капитал” (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”).

Также эта информация подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Учитывая, что в бухгалтерском учете дохода нет, а в налоговом учете в составе внереализационных доходов признается помощь участника с долей в уставном капитале 1%, в связи с этим возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”).

При этом в учете следует сделать следующую запись:

Дебет 99, субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
– начислено постоянное налоговое обязательство.

К сведению:

В случае, если организация планирует вернуть полученные от учредителей денежные средства, то данные средства можно рассматривать в качестве займа (ст. 810 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме.

Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора. Поскольку целью предоставления денежных средств является оказание финансовой помощи организации, в договоре следует указать, что учредитель предоставляет беспроцентный заем. При этом на основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели.

Планом счетов бухгалтерского учета полученные займы отражаются в зависимости от срока их погашения. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, для долгосрочных займов (на срок более 12 месяцев) предусмотрен счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Суммы полученных организацией займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и другие.

При получении и возврате беспроцентного займа от учредителя бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)
– получен беспроцентный заем от учредителя;

Кредит 66 (67) Дебет 51 (50)
– возврат беспроцентного займа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Калашников Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

12 января 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Помощь учредителя фирме: какой вариант выбрать и как правильно оформить

Безвозмездная помощь от учредителя

Самый простой способ финансовой помощи – учредитель просто дарит необходимую сумму денег компании, оформляя при этом договор дарения. Может ли здесь ожидать компании или учредителю какой-нибудь подвох?

С правовой точки зрения риски могут возникнуть в том случае, если учредителем является не гражданин, а организация (материнская компания). Как известно, дарение между двумя коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Если стороны нарушат этот запрет, то сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора (ст. 168 ГК РФ).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Если компании нужны деньги, то учредитель может помочь собственными средствами.

2. Варианты помощи от учредителя:

  • безвозмездная помощь, оформленная договором дарения;
  • возмездная помощь, оформленная договором займа с начислением процентом или без такового;
  • вклад учредителя в имущество фирмы;
  • дополнительный вклад в уставный капитал.

3. Чтобы не попасть «на налоги», компании важно заранее выбрать правильный способ оформления помощи от учредителя, учитывая все факторы.

Облагается ли налогом помощь учредителя? Если оказавший помощь учредитель владеет долей в размере 50% или меньше, то фирма, получившая деньги, должна заплатить с них налог на прибыль. Для нее полученная сумма будет признаваться внереализационным доходом, а освобождение, предусмотренное пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, распространяется только на те ситуации, когда помощь приходит от учредителя, владеющего более 50% уставного капитала.

В общем, без последствий подарить деньги компании может только учредитель, владеющий более 50% уставного капитала.

Возвратная помощь учредителя

Наиболее распространено в практике оформление помощи от учредителя договором займа. Особенностью данного способа является необходимость возврата денежной суммы впоследствии. Но и возврата при желании можно избежать, оформив, например, прощение долга. Итак, чем чреват такой договор?

Беспроцентный заем

Начнем с того, что договор бывает процентный и беспроцентный. Если в договоре займа нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным, то есть процентным. Получив такой заем, компания обязана начислить проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если вы планируете оформить беспроцентный заем, то условие о неначислении процентов нужно прописать в договоре.

Никаких налогов, как в случае с безвозмездной помощью, здесь не возникает. Полученные по договору займа суммы не образуют у организации дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не возникает и «эфемерного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного пользования заемными средствами. Во-первых, в перечне внереализационных доходов, приведенном в ст. 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Во-вторых, для соответствия определенной суммы доходу необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин, о чем свидетельствуют, например, письма от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Процентный заем

При оформлении помощи учредителя договором процентного займа у фирмы-заемщика возникают расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономической обоснованности учитываются при налогообложении прибыли.

Здесь имеется одна особенность, о которой следует знать обязательно, дабы при проверке не столкнуться с неприятностями. В отношении займов, признаваемых контролируемой сделкой, расходы по процентам лимитируются. Относить на расходы фактическую сумму процентов можно только в одном случае: если эта сумма меньше максимального значения интервала предельных значений (порядок расчета такого интервала приведен в п.1.2 ст.269 НК РФ). При невыполнении данного условия организации при отнесении на расходы суммы процентов придется учитывать положения раздела V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С помощью методов, закрепленных в статье 105.7 НК РФ, нужно будет проверять, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной.

Но Минфин путается в своих разъяснениях, которые дает по вопросу учета процентов. В одних письмах ведомство считает, что данная особенность применяется только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (письмо от 17.08.2015 № 03-03-06/1/47512).

Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст.105.14 НК РФ. Компания и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля участия физического лица составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, помимо этого, должно соблюдаться условие по сумме дохода. Так, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами превратилась в контролируемую, необходимо, чтобы доход по ней превысил за календарный год 1 млрд рублей. В отношении договоров займа суммой доходов является сумма процентов, а само «тело» займа в расчет дохода не включается (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Следовательно, сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если величина полученных процентов превысит 1 млрд рублей за год. Согласитесь, такое бывает редко.

Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность по учету «процентных» расходов применяется к любой сделке между взаимозависимыми лицами, в том числе и той, которая не подходит под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). При этом из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ четко следует, что установленные в ст.269 НК РФ особенности по учету процентов касаются только сделок, признаваемых контролируемыми.

Бухгалтеру компании придется решать: какой позицией чиновников ему руководствоваться. Но это не единственный подвох, который может ожидать фирму, взявшую заем у учредителя.

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это относится к любому расходу, в том числе и к процентам. Поэтому если компания взяла заем у учредителя и направила его, предположим, на благотворительную деятельность или выдачу беспроцентного займа другому лицу, то в такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЕ-4-3/6250 следует, что если заем направлен на благотворительность, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по уплате процентов по такому займу невозможно, поскольку положениями НК РФ не предусмотрено.

Однако вероятность возникновения рисков крайне мала. Достаточно сложно проследить движение привлеченных денежных средств, поскольку все денежные средства (в том числе, и выручка) аккумулируются на одном расчетном счете. И понять, что, допустим, беспроцентный заем работнику был выдан не из выручки фирмы, а из средств, которые фирма получила от учредителя по «процентному» займу, практически невозможно.

Если учредителем, предоставившим заем, является гражданин, то при выплате ему процентов организации придется удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым налогом на доходы физлиц.

Читать еще:  Налог с депозитов юридических лиц

Вклад учредителя в имущество фирмы

Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.

Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.

Дополнительный вклад в уставный капитал

И, наконец, самый непопулярный способ: когда финансовая помощь оказывается за счет дополнительных вкладов учредителя в уставный капитал компании. Почему непопулярный? В этом случае происходит увеличение уставного капитала, которое влечет за собой целый ряд действий по регистрации данного факта в налоговой инспекции.

А вот с позиции налогообложения дополнительной налоговой нагрузки данный способ помощи в себе не несет. Имущество, которое получено в качестве вклада в уставный капитал, также отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данный вариант помощи компании от учредителя применяется не слишком часто, так как есть другие варианты, при которых не возникает налога на прибыль, и нет необходимости вносить изменения в ЕГРЮЛ.

Делаем выбор

Чтобы выбрать наиболее подходящий вариант, нужно учитывать, в частности, долю участия учредителя в уставном капитале компании. Если учредитель владеет только половиной уставного капитала (или меньше половины), то в этом случае лучше прибегнуть к беспроцентному займу или оказанию помощи через вклад в имущество. Дарение денежной суммы таким учредителем приведет к тому, что организации придется с нее заплатить налог на прибыль.

Когда спонсором является единственный учредитель, он может выбрать любой из рассмотренных способов. На наш взгляд, самые простые варианты – дарение либо беспроцентный заем.

Передача финансовой помощи ООО от учредителя

В каких случаях компании необходима финансовая помощь

Передача финансовой помощи от учредителя — распространенная хозяйственная операция, в ходе которой учредители передают своей компании, как правило безвозмездно, различные вещи. К их числу можно отнести:

  • денежные средства;
  • работы или услуги;
  • недвижимость;
  • движимое имущество;
  • ценные бумаги;
  • интеллектуальную собственность;
  • имущественные права.

Цели, на которые компания может потратить финансовую помощь от учредителя, закон никак не ограничивает, поэтому деньги могут быть потрачены на любые цели, которые не противоречат законодательству, например:

  • выполнение обязательств перед кредиторами и предотвращение банкротства;
  • погашение задолженности по платежам в бюджет;
  • приобретение активов;
  • выплата зарплаты;
  • увеличение оборотных средств;
  • пополнение резервных фондов;
  • покрытие убытков.

Согласно положениям п. 2 ст. 209 ГК РФ компания после того, как получает деньги в собственность, имеет возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

Существует ряд способов помочь своей организации:

  • временная финансовая помощь от учредителя(заем);
  • передача имущества или денег в собственность компании.

Выбирая тот или иной способ, необходимо оценить финансовые риски и знать налоговые последствия каждой операции.

Безвозмездная помощь: учет

Наиболее простым способом финансово поддержать предприятие является безвозмездная помощь учредителя.

Такая операция должна иметь обязательное отражение в бухучете (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). Необходимо оформить приход денежных средств, для чего делается проводка: Дт 51 Кт 91, субсчет «Прочие доходы».

После этого компания может направлять денежные средства по назначению.

Безвозмездная помощь: налогообложение

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете такая операция отражается не всегда — здесь работает правило контрольного пакета (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его суть заключается в следующем. Избежать налога на прибыль можно, если:

  • помощь передает компании учредитель, имеющий долю больше 50% в капитале компании;
  • помогает организация-учредитель, вложившая в уставный фонд получающей компании больше 50% капитала;
  • передающая помощь сторона имеет долю в капитале получателя, превышающую 50%.

Если учредителем, доля которого меньше 50%, оказывается безвозмездная помощь, налогообложение осуществляется в полном размере (п. 8 ст. 250 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это правило касается и организаций, и граждан-учредителей, которым принадлежат свыше 50% капитала компании.

Фискальное законодательство (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) освобождает от уплаты налога на прибыль при оказании помощи компании и учредителей, владеющих долей меньше 50%, но только в том случае, если имущество или деньги передаются с целью увеличить чистые активы компании. Обязательное требование — документально зафиксировать цель предоставляемой помощи, ее дальнейшее использование не имеет значения (позиция Минфина, изложенная в письме от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).

Что касается обложения НДС, то согласно ст. 146 НК РФ облагаются операции по продаже продукции или услуг, включая совершенные на безвозмездной основе. Согласно положениям подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ обращение российских и иностранных денег не является реализацией (исключение составляет нумизматика).

Когда помощь предоставляется безвозмездно, происходит передача денежных средств. В результате у лица, которое ее оказывает, обязанности уплачивать НДС не возникает. Объекта налогообложения нет также у компании, которая получила деньги, поскольку их получение не связано с расчетами за продукцию или услуги (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество

Помогать компании учредители могут и в неденежной форме. Один из способов — безвозмездная передача имущества от учредителя.

Такой способ помощи имеет и определенные минусы:

  • Безвозмездно полученное от учредителя имущество нельзя продавать или сдавать в аренду на протяжении года. Иначе его рыночную стоимость придется включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Амортизировать такое имущество можно только в случае, если оно учтено в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).
  • Нельзя использовать амортизационную премию по капитальным вложениям (п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Для учредителя имущество, которое он передал безвозмездно, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ считается реализацией (исключением являются только случаи, когда имущество передается некоммерческой организации).

Финансовая помощь от учредителя оформляется в виде передачи имущества договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Приложением к договору, как правило, является акт о безвозмездной передаче. Этот документ служит основанием поставить актив на учет.

Если имущество безоплатно отдается в пользование, необходимо оформить договор ссуды в порядке ст. 689 ГК РФ.

ВАЖНО! Стоимость имущества, которое компания получила безвозмездно, следует отнести к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Правило контрольного пакета распространяется также на безвозмездную передачу имущества.

Временная помощь

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя на возвратной основе допустима. На возможность ее оказания не влияет размер его доли и правовой статус. Основной недостаток такого способа — необходимость возвращать деньги.

Оказание временной помощи компании оформляется, как правило, договором беспроцентного займа. С такой операции не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Задолженность по невозвращенному займу после того, как истекут сроки давности, должна быть списана. Это станет основанием увеличить налоговую базу и начислить налог на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Если учредитель простит заем своей компании, такая операция расценивается как передача имущества безвозмездно, т. е. дарение. В случае если нет оснований, указанных подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (т. е. доля учредителя меньше 50%), это также станет поводом доначислить налог на прибыль.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что суды не считают прощение долга равноценным дарению:

  • в случае если долг прощен частично в обмен на обещание погасить оставшуюся часть (постановление ФАС СЗО от 09.10.2008 по делу № А21-3512/2007);
  • прощение долга производится в счет погашения другого долга (постановление ФАС ЗСО от 22.01.09 № Ф04-248/2009).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае если условия договора займа предполагают уплату процентов, они включаются во внереализационный доход компании, которая выступает заимодавцем, и увеличивают налоговую нагрузку.

Решение об оказании помощи и договор: образец

Оформить помощь от учредителя можно 2 способами:

Предварительно необходимо согласовать вопрос о предоставлении помощи на общем собрании, результаты которого отражаются в решении. Образец такого решения можно скачать по ссылке: Решение о безвозмездной помощи учредителя – образец.

1-й вариант — заем. В соответствии с требованиями ст. 808 ГК РФ он оформляется письменно. Заключенным договор будет считаться после того, как деньги или имущество будут переданы. Положения п. 1 ст. 807 ГК РФ требуют обязательно указать сумму займа в договоре. Отсутствие этого условия даст возможность считать, что договор не заключен (ст. 432 ГК РФ).

Оформляя договор, следует указать, что заем предоставляется без процентов (ст. 808–809 ГК РФ). Если этого не сделать, договор будет считаться процентным.

2-й вариант — договор дарения (ст. 572–575 ГК РФ). Основным условием в подобном договоре является безвозмездность, он не должен предусматривать встречных обязательств.

ВАЖНО! Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ заключать договор дарения коммерческим компаниям между собой нельзя.

Так что если учредитель — юрлицо, целесообразно оформить договор о безвозмездном целевом финансировании. Предметом такого договора может быть, например, повышение финансовой привлекательности компании. Важно, чтобы его правовая конструкция не содержала признаков дарения. Суть договора должна заключаться в безвозмездном финансировании.

Передача доли другому участнику

Нюансы передачи доли посредством дарения регулирует ст. 572 ГК РФ, а также ст. 21 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Основанием совершить такую передачу является 2-сторонняя сделка, которая должна быть оформлена в соответствии с законом. Непременными условиями для такой сделки являются:

  • согласие сторон;
  • нотариальное заверение;
  • получение согласия заинтересованных лиц;
  • госрегистрация.

Согласно положениям п. 2 ст. 21 закона об ООО дарение доли можно совершить, не получая согласия других учредителей. Однако приоритет в данном вопросе имеет устав компании. Если устав предусматривает необходимость согласования дарения, то действуют его положения. Если этот вопрос в уставе не затрагивается, учредители могут свободно распорядиться долей.

Безвозмездная передача доли в ООО другому участнику может быть произведена только в том случае, если доля оплачена полностью.

Таким образом, наиболее выгодным и простым в оформлении способом финансово помочь своей компании для учредителя, владеющего более 50% доли в уставном капитале, является безвозмездная передача денежных средств. В данном случае налоговых последствий не возникает. Никаких ограничений относительно размера и периодичности оказания помощи законодательство РФ не устанавливает. Если учредитель владеет долей меньше 50%, оказанная помощь не попадет под налогообложение при ее оформлении в виде увеличения чистых активов.

Читать еще:  Возврат налога испания

Финансовая помощь: учет и налоги

Ирэн ГОРОДЕЦКАЯ
Заместитель генерального директора
фирмы “Топ-аудит”
Опубликовано Журнал “Практический Бухгалтерский Учет” N7/2002г.

Финансовая помощь – достаточно распространенный вид хозяйственной операции, при которой юридические или физические лица, как правило, безвозмездно передают другой стороне различного рода вещи. Этими вещами могут быть в том числе:

  • деньги;
  • ценные бумаги;
  • имущественные права, работы, услуги;
  • обЪекты интеллектуальной собственности.

Под финансовой помощью чаще всего подразумевают передачу денежных средств на безвозвратной основе на определенные цели. Такая помощь может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных целях некоммерческим организациям.

Но термин “финансовая помощь” в разных отраслях законодательства имеет различное значение. Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде безвозмездной передачи имущества как дарение.

В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи используют термины “безвозмездно переданное (полученное) имущество”, “целевое финансирование”, “благотворительность”, “дарение” и т. п. В налоговом законодательстве термин “финансовая помощь” применяется в НК РФ и в ряде законов по налогам. При этом каждый раз необходимо уточнять, что имели в виду законодатели в конкретном случае по данному налогу.

Внесение денежных средств или иного имущества учредителем коммерческой организации на безвозвратной основе может являться внесением вклада в уставный капитал или дарением. Последний случай широко применяется, когда учредители, не желая менять по каким-либо причинам учредительные документы, в том числе размер уставного (складочного) капитала, предпочитают оказать единовременную безвозмездную финансовую помощь на определенные цели. В итоге это способствует укреплению финансового положения такой организации.

В последнее время участились случаи оказания финансовой помощи учредителями организациям, находящимся на гране банкротства. Это дает им шанс избежать ликвидации в установленном законодательством порядке и предоставляет возможность для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовая помощь может быть предоставлена организации в виде денежных средств, предназначенных на определенные учредителями цели. Например, на пополнение оборотных средств, на приобретение различного вида имущества, на погашение кредиторской задолженности и т. п.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах будущих периодов в виде полученных безвозмездно активов, в том числе и от учредителей, предусмотрено применение счета 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления” в корреспонденции с дебетом счетов передаваемых активов. Так, если организацией-учредителем дочернему предприятию передаются денежные средства, то делается следующая проводка:

Дебет 51 Кредит 98-2

– переданы денежные средства.

ПБУ 9/99 “Доходы организации” (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) устанавливает, что полученные безвозмездно активы, в том числе по договору дарения, являются прочими поступлениями, а именно внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Прочие же поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п. 11 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе статей “Доходы будущих периодов” (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.). Поэтому в дальнейшем записи в бухгалтерском учете должны отразить, каким образом получены названные внереализационные доходы от перечисленной финансовой помощи, учтенной первоначально как доходы будущих периодов.

Так, если организация приобрела на указанные денежные средства материально-производственные запасы для выполнения взятых на себя договорных обязательств, как это было предусмотрено условиями љпредоставления финансовой помощи, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

– перечислены денежные средства для приобретения материалов, полученные как финансовая помощь;

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

– выделен НДС по приобретенным материалам.

По мере использования МПЗ в производстве одновременно на одну и ту же сумму осуществляются проводки:

Дебет 20 Кредит 10

– переданы материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– включена (частично) во внереализационный доход финансовая помощь.

В случае покупки основных средств внереализационный доход отражается в момент начисления амортизации:

Дебет 08 Кредит 60

– принят к оплате счет по обЪекту основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

– выделен НДС по обЪекту основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

– перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на приобретение основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

– введен в эксплуатацию обЪект основных средств;

Дебет 68-3 Кредит 19-1

– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику обЪекта;

Дебет 20 Кредит 02

– начислена амортизация по основному средству

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– частично включена во внереализационный доход финансовая помощь.

Если организация использовала финансовую помощь для погашения взятых ее кредитов, то производятся следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 66 Кредит 51

– перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на погашение кредита

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-2

– включена вољ внереализационный доход финансовая помощь.

Налоговое законодательство устанавливает разный порядок учета полученной финансовой помощи при исчислении отдельных налогов. Так, если по НДС и акцизам суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, включаются в налогооблагаемую базу независимо от того, кто ее оказал, то при исчислении налога на прибыль могут приниматься во внимание и юридические взаимоотношения между сторонами.

С начала текущего года исчисление налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное российской организацией:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1 Организация А имеет 60% акций организации Б. Оказана финансовая помощь в сумме 100 000 руб.:

  • вариант 1 – организацией А организации Б;
  • вариант 2 – организацией Б организации А.

У получателя и в первом (организация Б), и во втором варианте (организации А) сумма 100 000 руб. не включается в базу при исчислении налога на прибыль.

Конец примера 1.

Финансовая помощь, оказываемая физическим лицом, также может не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но для этого необходимо, чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоял из вклада этого физического лица.

Пример 2 Учредителями ООО “Актив” являются два физических лица. Их доли в уставном капитале соответственно 51 и 49 процентов. В апреле 2002 года ими оказана финансовая помощь – 100 000 руб. Каждый из участников внес суммы исходя из доли в уставном капитале.

Полученная от первого участника сумма – 51 000 руб. (100 000 руб. х 51%) не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2002 года внесенные вторым участником средства в сумме 49 000 руб. (100 000 руб. х 49%) рассматриваются как внереализационный доход и увеличивают налоговую базу при исчислении налога.

Конец примера 2

Законодателем установлено еще одно условие. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Данное не касается денежных средств (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом – источником целевого финансирования. При этом в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ дан закрытый перечень источников такого целевого финансирования. В него включено восемь позиций. Среди них – средства в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение календарного года с момента получения.љ

Налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета их рассматривают как подлежащие налогообложению с даты получения.

Пример 4 Налогоплательщиком 15 мая 2002 года получены от иностранного инвестора денежные средства в сумме 30 000 000 руб. на приобретение производственного оборудования. На 15 мая 2003 года остались неизрасходованными 30 000 руб.

Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2003 года оставшуюся неизрасходованную сумму 30 000 руб. должен включить во внереализационные доходы.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периодаљ должны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом их использовании (п. 14 ст. 250 НК РФ). Для этого необходимо заполнить лист 14 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542.

Если налогоплательщик использует средства целевого финансирования не по назначению, данная израсходованная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов на момент нарушения условия их использования.

В налоговую базу по НДС включаются платежи, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В этих случаях НДС начисляется в том отчетном периоде, когда были получены указанные денежные средства.

Но если финансовая помощь была оказана без взаимосвязи с реализацией товаров (работ услуг), то НДС не начисляется. Поэтому налогоплательщик, получившей такую финансовую помощь, должен подготовить необходимые первичные документы, подтверждающие неприменение статьи 162 НК РФ.

Так, НДС не облагаются денежные средства, получаемые организацией от головного или любого другого предприятия на покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности прошлых лет.

На практике учредители, создавая организацию с небольшим уставным капиталом, часто перечисляют ей денежные средства на строительство офисаљ или другие капитальные вложения. Такие средства НДС не облагаются, если их получение не связано с расчетами за товары, работы или услуги.

При исчислении акциза в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи (п. 1 ст. 189 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector