Налог на репатриацию в россии
Prokurors.ru

Юридический портал

Налог на репатриацию в россии

Репатриация резидентами иностранной валюты в РФ – это…

Репатриация иностранной валюты это зачисление валютной выручки резидентов или возврат не закрытых поставками валютных авансов резидентов на счета внутри страны. Подробнее о том, что представляет собой репатриация и в чем ее экономический смысл, читайте в этой статье.

Законодательное определение репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ

О том, что такое репатриация иностранной валюты и валюты РФ для резидентов РФ, написано в ст. 19 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Упомянутая репатриация предусматривает 2 аспекта:

  • Резиденты — участники международных контрактов при осуществлении экспорта товаров обязаны обеспечить получение на свои счета в РФ выручки по таким контрактам. Причем данная выручка может быть как в инвалюте, так и в рублях РФ.
  • Резиденты — участники международных контрактов при заключении соглашений об импортных поставках должны обеспечить соответствие уплаченных зарубежным контрагентам сумм и фактической стоимости полученных по импорту товаров. Если же денег по контракту уплачено больше, чем получено товаров — «излишки» следует вернуть в РФ.

Требование о репатриации денежных средств — одна из основных возможностей госрегулирования валютного обращения, позволяющая ограничить отток денежных средств из страны. Поэтому в сфере репатриации валют действует комплекс ограничительных мер и контрольных процедур, установленный законодательством.

Обязанность по зачислению на счета резидентов валютной выручки

Помимо того что такая обязанность предусмотрена в законах, регулирующих валютные правоотношения в РФ, существует методика контроля со стороны органов и агентов валютного контроля.

Подробнее о структуре системы валютного контроля в РФ читайте: «ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле».

Основными «инструментами» контроля со стороны государства являются:

  • Меры, налагающие ограничения на резидентов — участников внешнеторговой деятельности в части проведения транзакций по банковским счетам за рубежом. Например, российские юрлица не могут получать деньги за экспортированный товар напрямую на счета, открытые в иностранных банках. Для контроля за транзакциями резидентов по зарубежным счетам действует обязательный порядок информирования российских банков об открытых счетах и транзакциях (ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ). Большинство ограничений отражено в федеральных законах и действует в отношении всех резидентов РФ.
  • Меры, связанные с оформлением сделок в банках — агентах валютного контроля в РФ. В первую очередь — это обязанность резидента по оформлению паспорта сделки в своем банке. Паспорт оформляется на каждый контракт и служит контрольной информацией не только для банка, но и для других сторон валютного контроля. Например, паспорт обязательно потребуют на таможне.

Зачем требуют паспорт сделки таможне, узнайте подробнее: «В чем суть валютного контроля в таможне».

Обязанность по возврату не закрытых поставками платежей

Эта обязанность, налагаемая на резидентов-импортеров, закрывает второй возможный путь вывода валют из РФ. Смысл этой меры в том, чтобы лишить участников внешнеэкономической деятельности возможности заключать подложные договоры, по которым из РФ будут выводиться деньги на зарубежные счета без реальных поставок соответствующих товаров в РФ.

В данном случае в качестве контрольных моментов:

  • тоже оформляются паспорта сделок по импортным контрактам;
  • действует система обмена информацией между органами и агентами валютного контроля, отслеживающими переводы денег и фактические поставки товаров (об этом также рассказывается в предлагаемой выше статье о валютном контроле на таможне).

Тенденции законодательства в сфере контроля и регулирования репатриации валют

Как уже разъяснялось выше, обязательная репатриация валютной выручки — это способ защиты финансовой системы государства от утекания денег за рубеж. Если рассмотреть проекты законов, разработанные и обсуждаемые в 2016 году, то можно сделать вывод о том, что меры по репатриации валютной выручки являются самым приоритетным направлением в законотворчестве в РФ.

В части обеспечения государством репатриации средств от экспортно-импортных контрактов с участием резидентов РФ законы будут все более детализироваться и ужесточаться.

Еще о перспективах валютного законодательства смотрите в материале «Изменения в валютном законодательстве с 2017 года».

Итоги

Один из основных способов ограничить отток капиталов из страны — это репатриация иностранной валюты. Судя по принимаемым законам и рассматриваемым законопроектам, существует приоритетная тенденция по дальнейшему совершенствованию валютного законодательства РФ в данном вопросе.

Налоги «на два фронта»

Е. Эдель,
журнал “Расчет” № 7/2008

Дополнительный выпуск «Практическая бухгалтерия».
Подготовлен специально для журнала «Расчёт»
при участии экспертов журнала «Практическая бухгалтерия»

В масштабах современной экономики, а также вследствие глобализации, немалому числу фирм для ведения коммерческой деятельности уже не хватает «просторов нашей необъятной Родины». Многие из них начинают работать и за пределами Российской Федерации. Финансовые аспекты мы оставим экономистам. А вот как быть бухгалтеру «глобализованной» компании?

Двойная проблема

Для российских компаний, осуществляющих свою деятельность за пределами Российской Федерации, очень остро стоит проблема двойного налогообложения. На международном уровне решается она путем подписания и ратификации международных договоров. Соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают разграничения полномочий договаривающихся государств в области взимания налогов. То есть они устанавливают правила, которые регулируют налогообложение «своих среди чужих» и «чужих среди своих».

Как не пропустить зачет?

Налоговый кодекс (ст. 311 НК РФ) позволяет российским компаниям зачитывать «иностранные» налоги на доходы при уплате налога на прибыль организаций. Однако следует учитывать, что такой зачет возможен при соблюдении следующих условий:

  • зачитываемые налоги идентичны;
  • «иностранный» облагаемый доход включается в «российскую» налоговую базу по налогу на прибыль;
  • сумма к зачету не превышает предельно возможную величину;
  • налог был фактически уплачен за границей;
  • у налогоплательщика собраны все необходимые подтверждающие документы;
  • с декларацией по «российскому» прибыльному налогу подается специальная декларация по иностранным налогам.

Рассмотрим каждое из условий подробнее.

Похож — не похож?

Первым и основным («золотым»!) правилом для возможности проведения зачета является идентичность «иностранного» и российского налогов.

Как же определить, являются ли эти два налога братьями-близнецами? Для этого надо определить основные его элементы — например, налог на прибыль предполагает обращение к 25 главе Налогового кодекса — и сравнить их с аналогичными данными для иностранного налога. Если основные принципы соблюдены, то «чужой» налог можно смело принимать к зачету (не забывая об остальных условиях). А вот если у «иностранного» налога недостаточно общих черт с российским прибыльным налогом, то, увы, принять к вычету его не получится.

Доход — он и в Африке доход

Говоря об идентичности зачитываемых налогов, нельзя не отметить и общность их налоговой базы. Поэтому надо помнить, что зачет может быть предоставлен по зарубежным налогам с доходов, получаемых от источников в иностранном государстве (ст. 311 НК РФ).

Если доход, полученный за рубежом, не включается в налогооблагаемый доход российского прибыльного налога, то зачет производить ни в коем случае нельзя!

«Беспредельный» зачет

Следует помнить и об ограничении на размеры сумм, которые можно принять к вычету, ведь иностранный налог не всегда в полной мере можно зачесть в счет «местного». Все (!) соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают определенные ограничения, и нормы НК РФ здесь не указ.

Итак, о размере зачета. Сумма зачитываемого налога не должна превышать значения российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами. Такое ограничение предусмотрено международными договорами для того, чтобы средства, уплаченные в стране с более высокой ставкой налога на прибыль, не ушли при зачете из российского бюджета.

Так, налог, уплаченный за рубежом, не во всех случаях можно принять к вычету при уплате этой организацией налога на прибыль «на Родине». Объемы средств, которые можно принять к зачету, бухгалтер российской компании должен вычислить самостоятельно.

Для расчета предельно возможной суммы зачета предусмотрена следующая формула:

Предельная сумма зачета вычисляется так: из суммы доходов, полученных за рубежом до удержания «иностранного» налога, вычитаются расходы, связанные с получением «иностранного» дохода. Полученный результат умножается на ставку российского налога.

Вычисление производится отдельно по каждому виду иностранного дохода. Точно так же аналитический расчет предельных сумм необходимо вести и по каждому государству, в котором получен доход. Полученные таким образом цифры суммируются для расчета общей предельной суммы зачета.

Таким образом можно сделать выводы о том, что:

  • если предельная сумма зачета больше фактически уплаченной в иностранном государстве, то к вычету принимается вся уплаченная сумма налога;
  • если предельная сумма зачета меньше фактически уплаченной за рубежом, то сумма налога на прибыль уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.
Читать еще:  Налоговая декларация для госслужащих

Так, если российская компания получает доходы в стране, где ставка налога на прибыль превышает 24%, то она, увы, не может принять иностранный налог к зачету на сумму такого превышения. Здесь вступает в силу принцип защиты российского бюджета от двойного налогообложения.

А был ли налог?

Зачет уплаченных в иностранном государстве налогов производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей. Это один из основных принципов устранения двойного налогообложения.

Однако для получения зачета недостаточно самой по себе информации о том, что за границей налог уплачен. В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ фирма обязана предоставить документ, который подтверждает фактическую уплату доходного налога за границей. Если эту операцию производила сама компания, то подтверждение нужно заверить у иностранных налоговиков. Если же в роли налогового агента выступил зарубежный партнер, то именно оформленное им подтверждение об уплате необходимо предоставить российским налоговым органам. Такими документами могут быть платежные поручения об уплате «иностранного» налога за пределами Российской Федерации. Укомплектовать платежки лучше всего сопроводительным письмом от контрагента, переведенным на русский язык. Совсем не лишним (а, может, и обязательным по мнению налоговиков) будет сопроводить документацию как переведенной на русский выпиской из соответствующего закона иностранного государства, так и ее текстом на языке оригинала. Предоставить следует ту часть, где говорится об основных признаках налога и о налоговой ставке.

Однако этих документов налоговикам может показаться недостаточно. Тогда они вполне могут затребовать:

  • копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался зарубежный доход;
  • копии актов сдачи-приемки «иностранных» работ (услуг);
  • документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Для получения вычета необходимо указать в декларации по налогу на прибыль организаций сумму зачитываемого налога, который был выплачен за рубежом

Сколько налогов — столько и деклараций

Однако самого по себе предоставления подтверждающих документов для зачета недостаточно. Чтобы получить законный вычет, необходимо указать в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумму зачитываемого «иностранного» налога.

Но и это еще не все. Чтобы зачесть иностранный налог в счет уплаты «местного», надо отчитаться перед налоговиками по особой форме — представить в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Форма этого документа утверждена приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 (форма по КНД 1151024). Проявив милость в отношении к своим подопечным, налоговики этим же приказом утвердили инструкцию по заполнению декларации.

Никаких особых сложностей здесь нет. В основную декларацию по налогу на прибыль организаций из «иностранной» заносится лишь сумма налогового зачета. Причем следует не только указать общую сумму зачитываемого налога, но и распределить ее по бюджетам.

Обратите внимание, что «зарубежная» декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) средств в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций.

Таблицы и границы

«Иностранный» налог не всегда можно в полной мере зачесть в счет «местного». Предельная сумма вычета определяется методом расчета

От теории к практике

Рассмотрев основные принципы зачета иностранного прибыльного налога в теории, разберем методику действий более подробно.

Между Украиной и Россией заключено и ратифицировано соглашение об избежании двойного налогообложения (от 8 февраля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов»).

Российская компания ООО «РусПолис» приобрела офис на территории Украины в г. Одессе. Общим собранием учредителей решено сдавать офисное помещение в аренду компании «УкрТелеком». Сумма арендной платы составляет 7 000 долларов в месяц. У ООО «РусПолис» на территории Украины нет постоянного представительства, поэтому «УкрТелеком» выступает в роли налогового агента. Украинская компания удерживает и уплачивает в бюджет Украины:

    налог на репатриацию доходов (аналогичный налогу на прибыль). Его ставка составляет в данном случае 15% (льготы не учитываются);

– налог на добавленную стоимость — 20%. Здесь он не рассматривается, но отразить его следует.

Ежемесячно «УкрТелеком» перечисляет на валютный счет ООО «РусПолис» 4 550 долларов США.

За 1-й квартал 2008 года компания «УкрТелеком» уплатила налог на прибыль в бюджет Украины 31 марта 2008 года. А 31 марта курс Национального банка Украины был 4,855 гривны за 1 доллар. Поэтому в бюджет Украины поступило 5097,75 гривны. На эту же дату 10 гривен по курсу Банка России стоили 46,7894 руб. Следовательно, ООО «РусПолис» может зачесть 23 852,07 руб.

Бухгалтер ООО «РусПолис» проверил на идентичность российскому налогу на прибыль украинский налог на репатриацию и сделал вывод, что произвести зачет можно. В России сдача в аренду помещений также облагается налогом на прибыль, поэтому российский бухгалтер также включил их в декларацию по налогу на прибыль организаций. Затем был произведен расчет предельно возможной суммы зачета — она оказалась больше фактической, поэтому зачесть можно всю сумму налога.

За первый квартал 2008 г. бухгалтер ООО «РусПолис» сдает в свою налоговую инспекцию две декларации по прибыли — российскую и «иностранную», — прилагает к ним выдержку из украинского налогового законодательства, налоговые платежки компании «УкрТелеком» и сопроводительное письмо от налогового агента и. получает вычет!

Репатриация – это что такое? Репатриация валютной выручки

Термин “репатриация” достаточно широко используется в области политики и бизнеса. Что означает это понятие? Рассмотрим это в статье.

Терминология

Что такое репатриация? Это возвращение кого-либо или чего-либо из-за рубежа на родину. К примеру, граждане, которые проживают за границей, по каким-то обстоятельствам решают приехать обратно в страну, где они родились и выросли. Обычно так возвращаются люди на свою этническую родину. В международной практике право на репатриацию было зафиксировано в Женевской конвенции от 1949 года. При ее принятии рассматривались вопросы возвращения граждан на родину в мирное время, в противовес перемещению граждан из страны в страну в период военных действий. Кроме этого, существует понятие “репатриация выручки”. В этом случае денежные средства, которые человек заработал за границей, направляются на его родину. Термин может быть связан и с областями искусства и культуры. В данном случае те либо другие ценности, которые находятся за границей, направляются в государство своего исторического происхождения.

Возвращение граждан

Гражданская репатриация – это процедура, имеющая свою специфику в зависимости от нормативной базы страны, выступающей в качестве родины для людей. В ряде государств взаимодействие правительства с переселенцами имеет свои национальные особенности. Например, в некоторых странах граждане, вернувшиеся на родину, имеют право на временное проживание. В нормах других государств предусмотрено получение гражданства этими людьми. В мире существуют страны, в которых доля репатриантов достаточно высока. В частности в Израиле переселенцами является пятая часть всего населения. В некоторых странах проблеме возврата граждан на родину уделяется особое внимание. К их числу, в частности, относят Россию, Армению, Венгрию, Германию, Грецию и др. Переселенцам здесь гарантируется достаточно много гражданских прав. Как считают эксперты, репатриация – это весьма позитивное явление. В первую очередь такое мнение обусловлено тем, что при возвращении граждан на родину пополняются трудовые и демографические ресурсы. Исходя из этой точки зрения, репатриация – это большое благо для государства.

Возврат капитала

Существует несколько мнений о том, что такое репатриация прибыли. Как считает ряд экспертов, данная процедура представляет собой сознательную попытку государства вернуть капитал, вывезенный за его пределы ранее неправомерным способом. Рассматривая понятие с этой точки зрения, можно усмотреть в нем элемент национального финансово-кредитного регулирования. Контроль над репатриацией позволяет правительству и ЦБ сдерживать инфляцию, стабилизировать курс собственной валюты страны. Кроме этого, за счет управления перемещением денежных средств обеспечивается надлежащее качество экономических финансовых расчетов. Некоторые страны осуществляют экспорт капитала, неотъемлемым элементом работы с которым выступает репатриация валюты. Это позволяет правительствам повысить показатели обменных процессов и платежного баланса.

Цели государства

Любое международное перемещение финансовых средств, в том числе и репатриация валютной выручки, выступает в качестве одного из инструментов национальной стратегии, в соответствии с которой развивается экономика. Выше было сказано, что существуют государства-импортеры денег. Как правило, их политика находится в зависимости от реального положения дел в экономической сфере. В случае нормального, стабильного развития государство смягчает ограничения на вывоз и ввоз финансовых средств.

Читать еще:  Земельный налог в московской области в 2018 году

Однако при наступлении кризиса оборот финансов может стать строго лимитированным. Это, в частности, касается репатриации валюты, вложенной в экономику таких государств. Регулирование перемещения финансов может производиться в интересах существующих национальных монополий, а также для корректирования экономических макропоказателей. Закон о репатриации в том или ином государстве может предусматривать дополнительные гарантии для процедур трансграничного перемещения денег, обеспечение страховой защиты иностранных финансов в случае политических рисков.

Налог на репатриацию

Он может предусматриваться в отдельных государствах и распространяться на нерезидентов. Взимание налога осуществляется непосредственно с источника в ходе фактического вывода финансов за рубеж. Выплаты производятся субъектом, перечисляющим нерезиденту дивиденды, роялти, проценты и прочие доходы. Обычно такие сборы распространяются на пассивные поступления. В нормах ряда государств предусматриваются специальные налоговые вычеты в случае уплаты репатриационного сбора. К примеру, если субъект ведет бизнес за рубежом, перечислил необходимые суммы в казну, то у него есть возможность получить компенсацию при отчислении средств в бюджет своей страны либо уплатить меньшую сумму.

Тариф

Необходимо сказать, что в мировой практике не принято каких-либо единых универсальных норм, касающихся налоговой ставки, регулирования уплаты сбора. Кроме этого, в пределах каждого государства может действовать достаточно сложная система по исчислению таких сумм в казну. В некоторых странах ЕС, например, налоговая ставка 10% и более.

Тонкости расчетов

Репатриация капитала касается непосредственно резидентов России, которые осуществляют внешнеторговую деятельность. На них распространяются нормы, согласно которым устанавливается обязательство обеспечивать получение от зарубежных субъектов деньги за услуги и товары в уполномоченных банковских организациях. Кроме того, на территорию России должны возвращаться финансы резидентов в том случае, если зарубежному партнеру была перечислена предоплата, но он не поставил в РФ услуги или товары, принадлежащие ему. В качестве исключения из правил (когда осуществлять какие-либо возвраты на родину нет необходимости) выступают случаи, при которых взаимодействие с иностранными партнерами основывается на выполнении определенных видов кредитных (долговых) обязательств.

Требование о репатриации валюты

При осуществлении внешнеэкономической деятельности, валютные резиденты РФ обязаны соблюдать требование валютного законодательства о репатриации валюты. Это требование существует для недопущения незаконного вывода денежных средств за рубеж. Это требование применимо к заключенным внешнеторговым контрактам и договорам займа. Репатриация предусмотрена в отношении как иностранной, так и российской валюты.

Так, валютные резиденты РФ обязаны:

  1. Получить от нерезидентов на свои счета в российских банках деньги, причитающиеся за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности.
  2. Возвратить в РФ деньги, уплаченные нерезидентам за неввезенные в РФ или неполученные в РФ товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.
  3. Получить от нерезидентов на свои счета в российских банках денежные средства, причитающиеся по договору займа.

Но есть несколько исключений, когда резидент может не зачислять на свой счет в уполномоченном банке такие деньги. Об этом чуть ниже.

Срок исполнения обязанности по репатриации зависит от срока, который установлен во внешнеторговом контракте или договоре займа.

Формально требование репатриации не позволяет компаниям прекращать обязательства по внешнеэкономическим контрактам с нерезидентами путем зачета, прощения долга или новации.

Это значит, что если иностранная компания А должна денег российской компании Б по договору № 1, а при этом российская компания Б должна денег иностранной компании А по договору № 2, то зачесть взаимные требования нельзя и компаниям придется совершить две самостоятельные расчетные операции по договору № 1 и по договору № 2.

До марта 2018 года контроль за соблюдением требования репатриации осуществлялся за счет паспорта сделки. С 1 марта 2018 года вступила в силу новая Инструкция Банка России 181-И, устраняющая требование по его заполнению. Теперь вместо паспорта сделки нужно ставить внешнеэкономический контракт на специальный учет.

Важно помнить, что ограничения распространяются и на договоры займа, которые на практике заключаются большим количеством российских компаний, не только осуществляющим внешнеторговую деятельность.

Сегодня отечественные экспортеры не могут использовать электронные денежные средства для трансграничных операций в сегменте B2B. Аналогичные ограничения действуют и внутри страны. Требования валютного законодательства делают невозможным обращение к электронным денежным средствам для расчетов в рамках трансграничных коммерческих отношений, т. к. репатриация прямо предусматривает необходимость возврата выручки по внешнеторговым контрактам на счета российских резидентов — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей именно в уполномоченных банках.

Для исполнения требования о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации в договорах (контрактах), заключенных между резидентами и нерезидентами при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами нерезидентам займов, должны быть указаны сроки исполнения сторонами обязательств по договорам (контрактам).

За невыполнение резидентом требования о репатриации налагается штраф.

Исключения

В законодательстве предусмотрены исключения, при которых валютный резидент РФ вправе не возвращать/возвращать не в полном объеме деньги предоставленные нерезиденту по договору займа. Это:

  • Финансирование геологического изучения, разведки или добычи полезных ископаемых при определенных условиях, если возврат зависит от прибыли или объемов добычи.
  • Зачет встречных однородных требований по договорам займа между нерезидентном и валютным резидентом РФ, если встречное требование – это обязанность валютного резидента РФ вернуть заем, который был предоставлен нерезидентом, но только на российский счет резидента. В качестве встречного требования нерезидента, допустимого к зачету, закон допускает только требование к российской компании по возврату займа. То есть, если встречным обязательством валютного резидента РФ, например, является обязанность по оплате товара или услуг, оплате акций или взносу в уставный капитал, то зачет производить нельзя.
  • Финансирование инвестиционной и инновационной деятельности нерезидента в случае, если происходит невозврат денег в сумме вклада валютного резидента РФ в уставный капитал, ценные бумаги или приобретение долговых обязательств того же нерезидента, либо в случае банкротства нерезидента. Это исключение распространяется только на определенную категорию российских резидентов – на российские компании, включенные в специальный перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в установленных законом формах, и их связанных лиц.

Другие мои статьи на схожие темы:

Моя электронная почта: dulkarnaev@mail.ru

Материал опубликован пользователем.
Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Налог на репатриацию: особенности начисления и уплаты

16.04.2015 31246 0 2

Для кого эта статья: для предприятий, выплачивающих доходы нерезидентам.

Что такое налог на репатриацию

Термина «налог на репатриацию» в действующей редакции Налогового кодекса (далее – НК) нет. Такое название сохранилось из «докодексных» времен, когда в Законе о налоге на прибыль среди плательщиков этого налога значились нерезиденты, которые осуществляли «репатриацию» прибылей, полученных из источников на территории Украины.

Итак, налог на репатриацию – это налог с доходов, которые получает нерезидент в Украине (для удобства в данной статье мы будем пользоваться именно этим термином).

Напомним, к нерезидентам НК относит (пп. 14.1.122):

  • иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализированные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
  • физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Заставить нерезидента своевременно и в полном объеме уплатить в бюджет Украины налог с полученных на ее территории доходов – дело сложное. Поэтому обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на репатриацию возложена на лиц, выплачивающих доход нерезиденту. Поскольку лиц, зарегистрированных налогоплательщиками в Украине, легко проконтролировать, а при нарушении установленных требований – наказать. То есть лица, выплачивающие доходы нерезидентам, по сути, являются налоговыми агентами по налогообложению таких выплат. Рассмотрим подробнее порядок начисления и уплаты этого налога.

Какие доходы облагаются налогом

Полный перечень доходов нерезидентов, полученных в Украине, подлежащих обложению налогом на репатриацию, приведен в пп. 141.4.1 НК. В этот перечень, в частности, включены:

  • проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, уплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами в пользу нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту;
  • прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности и от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в т. ч. страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины.
Читать еще:  Какой налог предусмотрен при продаже магазина?

Итак, налогообложению подлежат только доходы с источником происхождения из Украины, а не любые доходы, полученные нерезидентом от резидента. Например, дивиденды, перечисленные иностранному учредителю, будут облагаться налогом на репатриацию, а агентские услуги, оказанные нерезидентом резиденту, но на территории другого государства, уже не будут подлежать налогообложению.

Кроме того, налог на репатриацию не удерживается из доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, оказанных резиденту таким нерезидентом (постоянным представительством), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению. Это установлено пп. «й» пп. 141.4.1 НК. Обращаем внимание: согласно данной норме стоимость работ и услуг, выполненных (оказанных) нерезидентом, не облагается налогом. В то же время в вышеприведенном перечне доходов, подлежащих налогообложению, есть, в частности, доходы от фрахта и инжиниринга.

Напомним, инжиниринг – это оказание услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии, консультированию и осуществлению авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами) (пп. 14.1.85 НК).

В свою очередь, под понятие «фрахт» подпадают почти все виды транспортных услуг. Ведь согласно пп. 14.1.260 НК фрахт – это вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма либо поднайма судна или транспортного средства (их частей) для перевозки:

  • грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
  • грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

Таким образом, если сельхозпредприятие получает инжиниринговые или транспортные услуги от нерезидента, то ему следует удержать и уплатить налог на репатриацию.

Ставка налога и порядок уплаты

Как установлено пп. 141.4.2 НК, налог на репатриацию уплачивается в бюджет во время выплаты соответствующего дохода, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (об этом пойдет речь в следующем разделе). Основная ставка налога – 15 %, кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.6 НК, для которых определены отдельные ставки.

Так, согласно пп. 141.4.4 НК сумма фрахта (транспортных услуг), уплачиваемая резидентом нерезиденту, облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов и за их счет. При этом базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта.

Базовая ставка фрахта – это сумма фрахта, включая расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование (хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем по заключенному договору фрахтования (пп. 14.1.12 НК).

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет (пп. 141.4.6 НК).

Таким образом, налог на репатриацию во всех случаях (кроме оплаты рекламы) удерживается из суммы выплаты нерезиденту и только при получении услуг по рекламе уплачивается за счет собственных средств предприятия (резидента).

Применение международных договоров

Следует отметить, что все вышеприведенные нормы действуют, только если между Украиной и государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. На сегодняшний день международные договоры об устранении двойного налогообложения действуют в отношениях с десятками государств, среди которых – Великобритания, США, Канада, Италия, Португалия, Чехия и другие (перечень всех этих стран содержится, в частности, в письме Миндоходов от 23.01.14 г. № 1535/7/99-99-12-01-03-17).

Так, международным договором может быть предусмотрена меньшая ставка налога на репатриацию, чем установлена украинским законодательством, либо налогообложение доходов нерезидента только в своем государстве. Международные соглашения могут содержать и дополнительные условия или оговорки по уменьшению налога. Например, согласно нормам Конвенции между правительствами Украины и Кипра об устранении двойного налогообложения, дивиденды, выплаченные в пользу фактического владельца – резидента другого государства, облагаются налогом по ставке не выше 5 % при условии, что он владеет более 20 % капитала компании или инвестировал в нее не менее 1 млн евро. В остальных случаях ставка налога не может превышать 15 %.

Однако не все так просто. Чтобы воспользоваться преимуществами международного договора, нужно подать в налоговые органы справку (или ее нотариально заверенную копию), выданную компетентными органами иностранного государства, подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор. Такая справка должна быть переведена на украинский язык и легализирована в установленном порядке (п. 103.4, 103.5 НК).

Для стран – участниц Гаагской конвенции 1961 года, которая отменяет требование легализации иностранных официальных документов, достаточно проставления на документе апостиля.

А вот если с иностранным государством подписан международный договор о правовой помощи, то официальный документ, выданный компетентным органом этого государства, может приниматься без дополнительного заверения. К таким странам, в частности, относятся Болгария, Грузия, Эстония, Латвия, Литва, Польша, Чехия и другие (дополнительно см. письмо Минюста от 11.05.10 г. № 26-26/291).

Кроме того, указанную справку следует ежегодно обновлять. Однако лицу, которое выплачивает доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, разрешается применить правила международного договора Украины по освобождению (уменьшению) от налогообложения на основании справки за предыдущий год, но при условии, что новая справка (на текущий год) будет получена по окончании отчетного (налогового) года (п. 103.8 НК).

При получении таких справок отечественные налогоплательщики могут столкнуться с определенными трудностями, поскольку в некоторых странах эти справки просто не выдаются. Иногда иностранные партнеры не хотят усложнять себе жизнь получением подобного документа. Тогда доход, который будет выплачиваться таким нерезидентам, придется облагать налогом в полном объеме по вышеприведенным ставкам.

Следует также обратить внимание, что согласно п. 103.2 НК применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, можно только при условии, что нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода.

Отчетность

В случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат доходов нерезидентам (с источником их происхождения из Украины) следует подавать контролирующему органу по своему местонахождению (месту жительства) отчет о налоге на репатриацию (п. 103.9 НК).

Впрочем, отдельной формы по этому налогу не существует. В то же время в строках 17–19 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, приводится сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период. Расчет такой суммы осуществляется в приложении ПН к декларации.

Плательщики единого налога не освобождаются от уплаты налога на репатриацию, поскольку этот налог отсутствует в перечне налогов и сборов, которые они не платят (п. 297.1 НК). Ввиду того что многие сельхозпредприятия не являются плательщиками налога на прибыль, а уплачивают единый налог четвертой группы, у них логично возникает вопрос: какой отчет им подавать при выплате доходов нерезидентам?

Согласно разъяснениям налоговиков, размещенным в системе ОИР, единщики, выплачивающие доходы нерезидентам, также должны подавать декларацию по налогу на прибыль, заполнив титульную часть, строки 17–19 и приложение ПН к ней.

Такая декларация составляется поквартально, но только за те кварталы, в которых осуществлялись выплаты нерезидентам. Срок представления декларации – такой же, как для представления квартальной отчетности, – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 НК). Дополнительно о порядке составления отчетности читайте на с. 28 этого номера.

Пример

Сельхозпредприятие должно выплатить роялти в размере 1 000 евро нерезиденту Литвы (юридическому лицу), который является их фактическим собственником. Нерезидент подал справку о своей резиденции.

В соответствии со ст. 12 Конвенции между правительствами Украины и Литвы об избежании двойного налогообложения роялти могут также облагаться налогом в Украине, но если получатель является фактическим собственником роялти, то налог не может превышать 10 % общей суммы роялти.

В бухгалтерском учете предприятия операции по выплате такого дохода и удержанию из него налога отражаются так:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector