1дф штраф 2018
Prokurors.ru

Юридический портал

1дф штраф 2018

1-ДФ : штрафы за неподачу, несвоевременную сдачу, ошибки, (штраф за 1ДФ)

В соoтветствии с п. 119.2 cт. 119 НК непредставление, представлениe с нарушением установленных сроков, представлениe нe в полном объеме, с недостовеpными сведeниями или с ошибками налоговой отчетноcти о суммах доходов, начисленных (уплаченныx) в пользу налогоплательщика, суммах удержанногo с ниx налога влeкут наложение штрафа в размерe 510грн. Такие же действия, осуществленные налогоплательщикoм в течение года, в которoм был применен штраф, пoвлекут наложение штрафа в размере 1020грн.

Кроме того, статьей 163 4 КУоАП предусмотрена ответственность в видe наложения штрафа нa должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, a также нa граждан — субъектов предпринимательской деятельности зa несообщение или несвоевременное сообщение в ГНИ пo установленной форме сведeний о доходах граждaн. Размер штрафа составляет oт 2 дo 3 необлагаемых налогом минимумов (далее – ННМДГ, т.е oт 34 грн. дo 51грн.), а зa повторное в течение годa нарушение — от трех дo пяти ННМДГ (от 51грн. до 85грн.). Административное взыскание можeт быть наложено не позднее чeм через два месяца сo дня совершения правонарушения, а пpи длящемся правонарушении — два месяца сo дня его выявления (согласно cт. 38 КоАП).

Далее рассмотрим подробно несколько ситуаций. Кроме того смотрите:

1-Дф : штрафы для налогового агента

Применение штрафов в случае нарушения порядка составления или представления налогового расчета возможно далеко не всегда.

В соответствии с пп. «б» пп. 176.2 ст. 176 НКУ представлять налоговый расчет обязан лишь налоговый агент .

Казус в том, чтo в Справочнике признаков доходов (см. приложение к Порядку № 1020, кoторый был потом заменен нa Порядок №49 ) можнo найти не только доходы физических лиц, которые действительно в соответствии с НКУ подлежат налогообложению при их выплате, но и те, освобождение которых от налогообложения прямо предусмотрено cт. 165 НКУ. То есть, утверждая Порядок N1020, ГНАУ фактически превысила свои полномочия, ведь она обязала налогоплательщиков представлять налоговую отчетность в случаях, не предусмотренных Кодексом.

Допoлнительно: Проверки инспекцией по труду плюс Штрафы за нарушение трудового закoнодательства.

Можно сделать вывод, что применять меры ответственности за нарушение порядка составления и представления налогового расчета налоговики могут только в том случае, еcли нарушение связано с отражением дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, то есть выплачиваемого налоговым агентом. Если жe в налоговом расчете не будут указаны доходы, которые в соответствии со ст. 165 НКУ освобождаются от налогообложения, то основания для применения штрафов, указанныx в п.2-4 таблицы, отсутствуют.

Форма № 1ДФ: информация для применения штрафа

Глава 11 НКУ также содержит п.127.1 cт.127, предусматривающий ответственность налогового агента за неудержание НДФЛ во время выплаты доходов физическим лицам. В частности, «неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечислениe) налогов налогоплательщиком, в тoм числе налоговым агентом, дo или во врeмя выплаты дохода в пользу другогo налогоплательщика» влекут за собoй наложение штрафа, размер которого определяется по «прогрессивной» шкале в зависимости от частоты таких нарушений и составляет 25%, 50% или 75% суммы налога, подлежащего начислению/уплатe в бюджет.

Применить такой штраф к налоговому агенту только лишь на основании полученного налогового расчета налоговые органы не могут. Для этого им необходимы данные о начисленном и выплаченном доходе. А получить эти данные налоговики могут от плательщика на основании письменного запроса или в ходе проведения документальной проверки.

Но заинтересовать налоговиков как раз может информация, содержащаяся в форме № 1ДФ. Например, если в налоговом расчете предприятия будет указана сумма дохода с признаком 157 «доход, выплаченный самозанятому лицу», a сумма удержанного налога при этом будет составлять 0 грн., то налоговики бесспорно поинтересуются наличием у предприятия документов, подтверждающих налоговый статус получателя дохода. Аналогичная ситуация возможна при выплате дохода частным предпринимателям за выполнение рабoт или предоставление услуг в рамках их хозяйственной деятельности.

Подобные ситуации могут возникать довольно часто, но в любом случае применение штрафа, предусмотренного в п.127.1 ст.127 НКУ, невозможно лишь на основании налогового расчета, полученного налоговыми органами, без проведения дополнительной проверки или получения данных от плательщика.

Смотрите также: Часто задаваемые вопpосы о Форме №1ДФ >>>

Уточняющий расчет и штраф за 1ДФ

В 2011-2012 годах некоторые ГНИ практиковали штрафы за самостоятельное исправление ошибок в 1-ДФ. Даже появилось решение Донецкого административного суда в пользу налоговой инспекции. Но в итоге суд стал на сторону налогоплательщиков (смотрите пример постановления апелляционного административного суда).

В соответствии c п.50.1 cт.50 НК существует два способа исправления ошибок, допущенных в представленной ранее налоговой отчетности:

  • путем представления уточняющего расчета (и с уплатой штрафа в размере 3% такой суммы недоплаты дo представления такогo уточняющего расчета);
  • в составе налоговой отчетности за любoй следующий налоговый период, в течениe которого такиe ошибки были самостоятельно выявлены. Суммa недоплаты при этoм увеличивается на cумму штрафа в размере 5% такой суммы.

Из-за дефекта формы исправление ошибок за прошлые периоды в налоговом расчете является технически возможным лишь путем представления уточняющего расчета, то проанализируем возможность применения плательщиком штрафа в размере 3% суммы недоплаты.

Действующая на сегодня форма 1-ДФ хотя и позволяет исправить ошибку путем уточнения, но не содержит соответствующих строк (граф) для отражения штрафа за занижение налогового обязательства. Но означает ли это, что налогоплательщики не могут применять этот штраф? Конечно же, нет. Это всего лишь несоответствие формы № 1ДФ требованиям НКУ, и оно не может быть основанием для ограничения прав налогоплательщика.

В соответствии с п.46.4 cт.46 НКУ налогоплательщик, который считает, чтo форма налоговой декларации, утвержденная ГНАУ, увеличивает либо уменьшает егo налоговые обязательства, вопреки нoрмам Кодекса, имеет право указать этoт факт в специально отведенном местe в налоговой декларации. Вместe с такой налоговой декларацией он может представить дополнения к такoй декларации, составленныe в произвольной форме, с пояснением мотивoв его представления.

Смотрите также тематические сборники:
Звіт 1ДФ / Отчет 1ДФ
ПДФО / НДФЛ
Єдиний соціальний внесок / Единый социальный взнос
Військовий збір / Военный сбор
Индексация зарплаты / Індексація зарплати

В допoлнение читайте подборку pазъяснений Об ответственности бухгалтера.

Еще страницы по темам Штраф за 1ДФ (1-ДФ), штрафы, НДФЛ (ПДФО):

Расчёт № 1ДФ: когда подавать и как заполнить

22 января 2019 Пригодится для: Предприниматели

1ДФ надо подать, если у вас есть наёмные работники или когда вы выплачивали доходы физлицам по ГПД.

В каких случаях подавать 1ДФ

C момента, когда предприниматель выплатил деньги физлицу, он стал его налоговым агентом.

О каких физлицах речь? О наёмных работниках, которым вы выплачиваете зарплату, больничные, отпускные, о контрагентах, которым оплачиваете услуги по договорам гражданско-правового характера.

Как предпринимателю оформить наёмного работника

Если арендуете помещение под магазин у физлица и ежемесячно платите арендные платежи, вы его налоговый агент.

Ваша задача как налогового агента — с дохода, который платите физлицу, удержать и уплатить НДФЛ Налог на доходы физических лиц и военный сбор. И подать за этот квартал расчёт 1ДФ в налоговую.

Договоры ГПХ с физическими лицами

Форму № 1ДФ надо подать, даже если доходы начислили, но не выплатили, то есть вы остались должны.

Если по договору ГПХ Договор гражданско-правового характера выплачиваете доходы предпринимателю, удерживать налоги вы не должны, он сделает это сам ( ИНК Индивидуальная налоговая консультация. ГФС от 02.03.2018 г. № 845/6/99-99-13-01-01-15/ІПК). А вот в № 1ДФ выплаченную ему сумму показываете.

Проверяйте данные о контрагенте-предпринимателе в Едином госреестре и в реестре единщиков — зарегистрированы ли у него коды КВЭД, по которым он предоставляет вам услуги (консультация в ЗІР Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс податкової , подкатегории 107.12 и 104.11).

Требуйте предоставить вам выписку из реестра. Чтобы потом не вышло так: контрагент говорит, что может оказывать услуги, а потом выясняется, что нужные коды КВЭД он не зарегистрировал, а это значит, что услугу предоставляет как обычное физлицо, и вы должны уплатить за него налоги.

В какие сроки подавать

Подать 1ДФ надо только за тот квартал, в котором начислили или выплатили доход физлицам и ФЛП Физическое лицо — предприниматель , в течение 40 календарных дней после окончания квартала:

  • за I квартал 2019 года — до 10 мая;
  • за II квартал — до 9 августа;
  • за III квартал — до 11 ноября;
  • за IV квартал — до 10 февраля 2020 года.

Когда последний день подачи выпадает на выходной или праздник, он переносится на следующий за ним рабочий день.

Сроки уплаты НДФЛ и ВС

НДФЛ и ВС Военный сбор уплачивают во время выплаты дохода физлицу. Когда получаете деньги на выплату физлицу в банке, сразу же уплатите и налоги (пп. 168.1.2 НКУ). Иначе банк не выдаст вам деньги. Если перечисляете оплату на карту физлица с предпринимательского счёта, в этот же день надо уплатить налоги.

Выплачиваете деньги наличными из кассы, например из выручки, или предоставляете доход в натуральной форме — налоги надо уплатить на протяжении 3 дней (пп. 168.1.4 НКУ).

Бывает, что ни на счету, ни в кассе денег нет, и вы доход начислили, но не выплатили, тогда налоги всё равно надо уплатить. На это у вас есть 30 дней после окончания месяца, в котором начислили доход (пп. 168.1.5 НКУ).

Когда 1ДФ не подают

Нулевой 1ДФ подавать не нужно, поэтому если доходов в текущем квартале не начисляли и не выплачивали, расчёт не подаёте .

Вы точно не подаёте 1ДФ, если у вас нет наёмных работников, вы не заключали договоров с физлицами, предпринимателями, не выплачивали им материальную помощь, не дарили подарки и т. п. По сути у вас не было никаких отношений с физлицами.

Читать еще:  Выплата премии при увольнении в январе

Как заполнить форму № 1ДФ

Расчёт состоит из общей части и двух разделов.

В общей части вы указываете: свой РНУКПН Регистрационный номер учётной карточки плательщика налогов (ранее ИНН) , если налогового номера нет и есть отметка в паспорте, что не получали, — серию и номер паспорта. Ставите отметку напротив «Самозанятое физическое лицо».

Тип расчёта. Если подаёте впервые за отчётный квартал — «Отчётный». Если срок подачи ещё не истёк, а вы нашли ошибку и решили подать отчёт повторно — «Отчётный новый». А если сроки подачи прошли — подать можно только «Уточняющий».

Также надо указать ФИО, налоговый адрес, налоговую, в которую подаёте расчёт. В отчёте арабскими цифрами указывают отчётный квартал и год, например, 4 (квартал) 2018 (год).

«Работало по трудовым договорам (контрактам)». Здесь укажите количество наёмных работников. Внешних совместителей не учитываете (консультация в ЗІР, подкатегория 103.25).

Если количество работников менялось — пришли новые или кто-то уволился — укажите максимальную численность сотрудников, которая была в отчётном квартале (консультация в ЗІР, подкатегория 103.25).

При подсчёте не учитывайте работниц в декрете и в отпуске по уходу за ребёнком до 3 лет (консультация в ЗІР, подкатегория 103.25).

А вот если работников нет, а расчёт подаёте по контрагентам-физлицам, ставите в этом поле «0».

«Работало по гражданско-правовым договорам». Проставляется количество физлиц, которые оказывали услуги (выполняли работы) по ГПД в квартале, за который подаёте отчёт. Не включаете в это число:

  • контрагентов-предпринимателей, с которыми работаете по ГПД;
  • физлиц, у которых арендуете недвижимое и движимое имущество (консультация в ЗІР, подкатегория 103.25).

Напротив надписи «Порция» большинство ФЛП ставят «1», порцию «2» заполняют работодатели, у которых в штате больше 1 тыс. человек.

Раздел I в 1ДФ

Здесь вы показываете суммы начисленного (выплаченного) дохода и НДФЛ, который удержали и перечислили в бюджет, в разрезе каждого работника и контрагента-физлица.

Графа 2 — налоговый номер работника или контрагента. Если он не получал его по религиозным убеждениям и в паспорте есть об этом отметка — указывайте серию и номер паспорта.

Если одному человеку выплачивали несколько видов доходов или к его доходу применяли разные виды налоговых соцльгот — заполняют несколько строк.

Как заполнить информацию о доходах и налогах:

Графа 3а — это сумма, которую вы начислили, заполняете, даже если не выплатили её. К примеру, доход работнику начисляют, когда пришёл срок выплаты зарплаты, контрагенту — когда подписан акт выполненных работ.

Графа 3 — здесь показываете фактически выплаченную физлицу сумму за отчётный квартал. Учитывайте доходы, с которых удержали НДФЛ и с которых нет. Если выплачивали одному человеку разные виды дохода, эти суммы не складываете, а показываете отдельными строчками. Доход показывают полностью, до удержания НДФЛ и ВС.

Графа 4а — это НДФЛ, который вы удержали с начисленного дохода из графы 3а.

Графа 4 — НДФЛ, который перечислили в бюджет за квартал, за который подаёте отчёт. Если доход начислен, но не выплачен, налоговый агент всё равно должен удержать НДФЛ и перечислить его в течение 30 дней после окончания месяца (пп. 168.1.5 НКУ).

Графа 5 — признак дохода, по которому выплачиваете деньги физлицу:

  • код «101» используют для зарплат, отпускных, премий, больничных (кроме больничного по беременности и родам);
  • «102» — для выплат по договорам ГПХ физлицам;
  • «157» — для выплат по договорам ГПХ контрагентам-предпринимателям;
  • «106» — для выплат по договорам аренды недвижимого имущества.

Графы 6–7 заполняют только для работников. И только для тех, которых приняли на работу или уволили в квартале, за который подаёте отчёт. Указываете даты приёма на работу и увольнения.

Графа 8 — заполняется по работникам, у которых есть право на налоговую социальную льготу, и при условии, что вы применяли её к доходу этого работника. Указывайте признак НСЛ Налоговая социальная льгота . Если в квартале применяли разные типы льгот к доходу работника, заполняйте сразу несколько строк с признаком дохода «101».

Графу 9 заполняйте, если подаёте «Отчётный новый» или «Уточняющий». Ставят «0», если нужно ввести новую строку, или «1», если неверную строку нужно исключить.

Если неправильно указали признак дохода — вместо признака «157» поставили «102». В уточняющей форме повторяете все графы как в поданном расчёте, включая графу 5 с признаком дохода «102», но заполняете графу 9, указываете «1». А уже следующую строку пишите с правильными данными, в графе 5 — «157», а в графе 9 — «0». Такой же порядок исправления ошибок в других данных, например в ФИО работника, РНУКПН, суммах дохода и НДФЛ.

Раздел II расчёта № 1ДФ

В разделе II заполняют суммы, начисленные и выплаченные физлицам в виде процентов, выигрышей в лотерею, НДФЛ с таких доходов, а также военный сбор.

Первые четыре строки — для общих сумм доходов в виде процентов или выигрышей и общих сумм удержанного с них и перечисленного НДФЛ, в том числе строки для исправлений этих сумм — исключения.

Сведения о физлицах в разделе II не указывают, пишите общие суммы по всем, кому начисляли и выплачивали доход, как облагаемый, так и не облагаемый военным сбором, в том числе выплаты предпринимателям, с которых военный сбор не удерживают (письмо ГФС от 05.01.2018 г. № 65/Б/99-99-13-01-01-15/ІПК, консультация в ЗІР, подкатегория 103.25).

Большинство предпринимателей не выплачивают проценты и не раздают призы, они в разделе II заполняют только информацию по военному сбору со всех доходов, которые указали в разделе I .

ВС указывают в отдельной строке, а сведения о физлицах, с дохода которых удерживали сбор, не приводятся. Как заполнять:

  • укажите доход, с которого удерживается военный сбор;
  • начисленный и перечисленный в бюджет ВС.

Строку «Военный сбор — исключения» заполняете, если исправляете ошибки в «Отчётном новом» и «Уточняющем» расчётах. Нужно исключить всю строчку с неправильными данными, а в строку «Военный сбор» внести правильные.

Как подать форму № 1ДФ

Если есть ключ ЭЦП, подавайте расчёт 1ДФ в электронном виде онлайн. Через кабинет плательщика или любой сервис подачи онлайн-отчётности.

В бумажном виде форму № 1ДФ можно отправлять по почте с уведомлением о вручении или отнести в налоговую лично (пп.пп. «а» и «б» п. 49.3 НКУ).

Только в бумажной форме можно подать, если в расчёте не более 10 строк, т. е. данные не более чем о 10 физлицах.

На бумаге и флешке. Заполняете вручную 2 экземпляра и несёте в налоговую вместе с документом на флешке или диске. Один бумажный расчёт останется у налоговой, второй — с подписью, штампом о получении — возвратят вам.

Как исправлять ошибки в 1ДФ

Если ошибку нашли до окончания срока подачи расчёта, подаёте 1ДФ с типом «Отчётный новый».

«Уточняющий» — после окончания срока подачи отчётного расчёта (как за отчётный, так и за предыдущие периоды).

Заполняете на основе информации из предыдущего отчёта и только данные по строкам и реквизитам, которые уточняете (консультация в ЗІР, подкатегория 103.25). Если в вашем расчёте 10 строк, а ошибка только в одной, в «Отчётном новом» или «Уточняющем» исправляйте только неправильную строку.

Штрафы по 1ДФ

Хотя форма № 1ДФ не носит названия налоговой декларации, она имеет её статус. После подачи 1ДФ суммы НДФЛ, которые отразили в расчёте, считаются согласованным налоговым обязательством. Если уплатили не полностью или не вовремя, придётся уплатить уже со штрафом и пенёй.

Штраф 510 грн будет, если:

  • просрочили подачу 1ДФ;
  • вообще не сдали расчёт;
  • не полностью указали сведения;
  • указали недостоверные данные или заполнили с ошибками, которые привели к уменьшению, увеличению налоговых обязательств по НДФЛ или ВС, изменению налогоплательщика.

Если в течение года одна из этих ошибок повторится, штраф будет уже 1020 грн (п. 119.2 НКУ).

Но если проведёте перерасчёт (п. 169.4 НКУ) и по его результатам предоставили новый отчётный или уточняющий отчёт, то штрафы к вам не применят.

Если исправления привели к недоплате налогов, то дополнительно придётся уплатить штраф 25% от суммы недоплаты. Если допускали такую ошибку на протяжении последних 3 лет, то штраф будет 50% суммы недоплаты, если эта ошибка уже третья или более — 75% недоплаты (п. 127.1 НКУ).

Пеня. Если неправильно посчитали доход и занизили НДФЛ, а потом обнаружили это спустя 90 дней, т. е. пропустили уплату до 91-го дня, вам придётся подать уточнёнку и уплатить штраф и пеню.

Штрафовать нельзя без штрафа, или Форма № 1ДФ с ошибкой в ИНН*

* Идентификационный налоговый номер или регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физлица (далее — налоговый номер).

Позиции сторон

Предприятие — налоговый агент. По мнению предприятия, правонарушение совершено лишь формально, без каких-либо последствий. Ведь ошибка в налоговом номере физлица не привела к изменению суммы налоговых обязательств. К тому же предприятие самостоятельно исправило эту ошибку. Поэтому НУР является неправомерным и подлежит отмене.

Налоговый орган. Подача Налогового расчета с неверными налоговыми номерами физлиц, получателей дохода — это нарушение требований налогового законодательства.

Исправление таких ошибок путем предоставления уточняющего расчета не опровергает общественной опасности совершенного правонарушения, а лишь подтверждает его.

Таким образом, подача уточняющей формы № 1ДФ не освобождает налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение дела судом

Суд первой инстанции встал на сторону налогового агента: исковые требования предприятия удовлетворил и отменил НУР. Свое решение суд обосновал тем, что основанием для применения штрафных (финансовых) санкций является совершение плательщиком налогового правонарушения.

Читать еще:  Выписка из квартиры в одностороннем порядке

По мнению суда, предоставление формы № 1ДФ с неверными налоговыми номерами физлиц не свидетельствует о невыполнении или ненадлежащем выполнении налоговым агентом требований НКУ. Следовательно, отсутствуют основания утверждать, что предприятием было допущено налоговое правонарушение.

А вот апелляционный суд отменил решение нижестоящего суда и встал на сторону налоговиков. Суд указал, что, подав в ГНИ форму № 1ДФ с ошибкой в налоговом номере физлица — получателя дохода, а затем исправив ее через «уточненку», предприятие-налоговый агент фактически изменило плательщика налога. То есть совершило налоговое нарушение, за которое п. 119.2 НКУ предусмотрен штраф. Что касается решения по делу суда первой инстанции, то апелляционный суд предположил, что тот к спорным правоотношениям применил неверную редакцию п. 119.2 НКУ.

Затем был Верховный Суд (см. постановление ВС от 18.01.2018 г. по делу № 808/7876/14**). И он полностью согласился с выводами апелляционного суда: штрафу по п. 119.2 НКУ быть.

Мнение редакции

Как это ни грустно для налоговых агентов, но выводы, к которым пришли апелляционный и Верховный суды о неизбежности штрафа за ошибку в налоговом номере, полностью опираются на положения НКУ. Смотрите сами.

Пунктом 119.2 НКУ предусмотрен штраф в размере 510 грн. (а за повторное нарушение в течение года — 1020 грн.) за целый ряд нарушений, связанных с Налоговым расчетом по форме № 1ДФ. Это:

— непредоставление формы № 1ДФ;

— предоставление формы № 1ДФ с нарушением установленных сроков;

— предоставление формы № 1ДФ не в полном объеме;

— предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с недостоверными сведениями либо с ошибками при условии, что такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога.

Бесспорно, исправление ошибки, допущенной в форме № 1ДФ в налоговом номере физлица — получателя дохода, ведет к изменению плательщика налога. Ведь, указав неверный ИНН, предприятие, по сути, «сбросило» доход одного физлица на другое физлицо. И лишь после подачи «уточненки» доход нашел своего получателя (т. е. произошла замена плательщика налога — получателя дохода).

«А как же возможность самоисправиться через перерасчет?» — спросит кто-то из читателей.

Да, действительно, штрафы по п. 119.2 НКУ не должны применяться налоговиками, если недостоверные сведения или ошибки в Налоговом расчете по форме № 1ДФ были (1) выявлены налоговым агентом при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и (2) исправлены через уточняющий расчет. Это прямо указано в ч. 3 п. 119.2 НКУ.

Ошибка в налоговом номере физлица, закравшаяся в форму № 1ДФ, не может быть выявлена при проведении перерасчета по НДФЛ

Ведь при перерасчете налоговый агент перепроверяет правильность удержания сумм НДФЛ, а не правильность отражения налоговых номеров плательщиков налога в форме № 1ДФ. А значит, штрафа в 510 (1020) грн. не избежать даже в случае, если налоговый агент до проведения налоговой проверки самостоятельно выявит и должным образом исправит ошибку в налоговом номере физлица. Исключение — ситуация, когда ошибка исправляется через «звітний новий» Налоговый расчет (т. е. до окончания предельного срока подачи формы № 1ДФ за соответствующий отчетный период).

Так что же получается, для налогового агента выгоднее не исправлять ошибки в форме № 1ДФ в налоговых номерах физлиц, а «затихариться» и надеяться, что проверки не будет до истечения срока давности в 1095 календарных дней (см. ст. 102 НКУ), либо проверка придет, но ничего не найдет?

Ну мы вам этого не говорили. ☺ Но реальность такова, что если вы:

— исправляете ошибку в налоговом номере в форме № 1ДФ, то однозначно получаете штраф по п. 119.2 НКУ в 510 (1020) грн.;

— не исправляете и ошибку при проверке выявляют контролеры — штраф по п. 119.2 НКУ в 510 (1020) грн.;

— не исправляете ошибку и ее не выявляют контролеры до истечения срока давности, установленного в ст. 102 НКУ, — об ошибке можно забыть.

Кстати, возьмите на заметку: ответственность к налоговому агенту за нарушение порядка предоставления информации о физлицах — плательщиках налогов применяется не к каждому нарушению отдельно, а к общему количеству нарушений, перечисленных в абзаце первом п. 119.2 НКУ и выявленных налоговиками в ходе одной проверки или исправляемых налоговым агентом путем подачи уточняющего расчета (одного или нескольких одновременно) (см. разъяснение ГФСУ в подкатегории 103.26 БЗ).

То есть для налогового агента, допустившего ошибки в форме № 1ДФ, которые не привели к занижению налоговых обязательств, выгоднее «копить» такие ошибки, а затем исправлять их общим скопом, например, перед началом налоговой проверки. В этом случае, подавая одновременно несколько уточняющих расчетов, он «заработает» один штраф 510 грн.

А вот если он будет исправлять ошибки по мере их выявления, то за первое штрафное нарушение получит 510 грн. Если в течение года после наложения штрафа налоговый агент снова подаст уточняющий Налоговый расчет, то к нему будет применен штраф в размере 1020 грн.

Забыли отразить в форме № 1ДФ выплаты ФЛП: будет ли штраф

16.04.2019 12826 3 8

Многим бухгалтерам знакома ситуация, когда после успешной сдачи формы № 1ДФ в орган ГФС оказывается, что в ней забыли указать физлицо-предпринимателя (ФЛП). Рассмотрим, будет ли в таком случае применена штрафная санкция к налогоплательщику и как отстаивать свою правовую позицию перед ревизорами и в суде.

Когда применяется штраф за неправильную информацию в форме № 1ДФ

Как показывает практика, органы ГФС применяют штрафные санкции со ссылкой на п. 119.2, 176.2 Налогового кодекса (далее – НК). Однако эти штрафы неправомерны, учитывая следующее.

В соответствии с п. 22 ч. 1 ст. 92 Конституции Украины исключительно законами Украины определяются принципы гражданско-правовой ответственности; деяния, являющиеся преступлениями, административными или дисциплинарными правонарушениями, и ответственность за них. То есть состав правонарушения и применение штрафных санкций за него не могут быть установлены подзаконными нормативно-правовыми актами, в частности приказами министерств.

В то же время, применяя штрафные санкции за неотражение в форме № 1ДФ выплат ФЛП, ревизоры ссылаются на приложение к приказу Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Приказ № 4), в котором приведен Справочник признаков доходов физических лиц. Так, под кодом признака «157» указан «дохід, виплачений самозайнятій особі (пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, ст.ст.177, 178 ПКУ)». Однако такие требования Приказа № 4 противоречат НК.

В пп. «б» п. 176.2 НК предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представлять в сроки, установленные НК для налогового квартала налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них налога контролирующему органу по месту своего расположения. Такой расчет представляется лишь в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

А согласно пп. 14.1.180 НК налоговым агентом по НДФЛ является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность в порядке, предусмотренном ст. 18 НК.

В п. 18.1 НК предусмотрено, что налоговым агентом признается лицо, на которого НК возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика.

Поскольку самозанятое лицо, в том числе ФЛП, само рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ в бюджет, субъект хозяйствования (далее – СХ), который выплачивает такому самозанятому лицу за поставку ТМЦ или услуг, не является налоговым агентом в понимании НК.

Важно! Бухгалтерам следует помнить о требованиях п. 177.8 НК, которым предусмотрено, что при начислении (выплате) ФЛП дохода от осуществления им предпринимательской деятельности СХ и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы в источника выплаты, если ФЛП, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

А как быть, если ФЛП не предоставил копию документа, подтверждающего государственную регистрацию предпринимателем? Можно попробовать убедить ревизоров и/или суд, что наличие ФЛП в ЕДР можно расценивать как аналогичный документ, поскольку при принятии НК этого сервиса не существовало. Однако такая позиция содержит некоторые изъяны, поскольку не все представители госорганов могут с ней согласиться.

В то же время в п. 119.2 НК предусмотрено, что:

  • непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к смене налогоплательщика – влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн.;
  • те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Как видим, штрафная санкция по п. 119.2 НК может быть применена лишь в случае, если неуказание в форме № 1ДФ информации привело к неправильному отражению обязательства налогового агента по НДФЛ.

Читать еще:  Как вернуть 13 процентов с покупки квартиры?

Таким образом, если бухгалтер забыл отразить выплаты ФЛП в форме № 1ДФ, он может спать спокойно, так как применение штрафной санкции неправомерно.

Судебная практика

На сегодняшний день судебных дел по указанному вопросу есть немного, поскольку размер штрафной санкции – 510 грн. значительно меньше судебного сбора (в 2019 году: для фирм – 1 921 грн., для ФЛП – 768,40 грн.). Поэтому налогоплательщики предпочитают не втягиваться в судебную волокиту и уплатить неправомерный штраф.

Необжалованию СХ штрафа способствует и практика Верховного Суда, который в постановлении от 10.04.18 р по делу № 820/1989/17 (№ К/9901/32743/18 № К/9901/4788/17) отметил, что «начисления доходов физическим лицам – предпринимателям попадают в расчет по форме № 1 ДФ в графы 3 и 3 «а» с признаком дохода «157» – доход, выплаченный самозанятому лицу».

Поэтому осторожные бухгалтеры могут делать лишнюю работу, отражая для перестраховки доходы ФЛП в форме № 1ДФ. А бухгалтерам, дорожащим своим временем и соблюдающим требования НК, пригодится следующая судебная практика.

Неправомерность применения штрафа за неотражение в форме № 1ДФ выплат ФЛП поддержал ВАСУ в определении от 15.10.15 г. по делу К/800/19272/15 , а также (что чрезвычайно важно) ВСУ в постановлении от 19.02.19 г. по делу №825/809/16 (№К/9901/6047/18).

Важно! В случае если правовые позиции ВСУ различаются, судам рекомендовано принимать во внимание ту правовую позицию, которая изложена во времени позже. Поэтому, при условии неоднозначной судебной практики, для СХ будет приятным обстоятельством то, что более поздним есть постановление ВСУ в пользу налогоплательщика.

Поскольку штраф за искажение информации в форме № 1ДФ небольшой, такой спор будет рассматриваться судами в письменном производстве (конечно, если обжалуется лишь этот штраф, а не ряд налоговых уведомлений-решений, принятых по результатам выездной проверки). Поэтому предлагаем вам образец иска, в который вы можете просто подставить свои данные:

Образец иска

Скрытые опасности

Осторожные бухгалтеры, указывая в форме № 1ДФ всех ФЛП, могут пропустить иные опасности.

На сегодняшний день должностные лица органов ГФС и Гоструда очень придирчиво изучают форму № 1ДФ. Уже были случаи, когда представители госорганов пытались приравнять выплату ФЛП, отраженную в форме № 1ДФ, к трудовым отношениям со всеми соответствующими последствиями (доначисление НДФЛ, военного сбора и ЕСВ или применение штрафа согласно абзацу второму ч. 2 ст. 265 КЗоТ – за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта) в размере 30 минимальных заработных плат).

При таких обстоятельствах неотражение в форме № 1ДФ выплат ФЛП кажется не слишком страшным нарушением.

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

  1. Если в форме № 1ДФ не отражены выплаты ФЛП, это не считается нарушением при наличии доказательств того, что такое физлицо продавало ТМЦ/услуги в рамках своей предпринимательской деятельности.
  2. Каждый СХ решает для себя самостоятельно, показывать в форме № 1ДФ выплаты ФЛП или нет. При этом нужно помнить: если в первом случае выплату ФЛП показали, а в другом – нет, то это может формально узаконить применение штрафа согласно п. 119.2 НК.
  3. Если обнаружили, что ФЛП не указано в форме № 1ДФ за определенный квартал, то представление отчетной новой формы № 1ДФ не влечет применения штрафа. А вот представление уточняющей формы № 1ДФ может повлечь применение штрафа. При таких обстоятельствах, если уж не показали ФЛП – и не показывайте (а лучше запаситесь дополнительными доказательствами, что вам продавал ТМЦ/услуги именно предприниматель);
  4. Смелые бухгалтеры могут позаботиться о том, чтобы в приказе об учетной политике было указано следующее: «Руководствуясь пп. 14.1.180, п. 176.2 НК, в налоговом учете (в форме № 1ДФ) не отражаются выплаты ФЛП, которые осуществлены в пределах их предпринимательской деятельности и в отношении которых ООО «Плательщик» не является налоговым агентом». В таком случае у вас есть, хотя и непрямое, доказательство того, что вы не являетесь налоговым агентом и штраф за неотражение ФЛП в форме № 1ДФ применен неправомерно.

Исправление ошибки, которая не привела к занижению суммы налога, в отчете 1дф. Законен ли штраф?

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

В Налоговом кодексе есть некий пункт 119.2, устанавливающий ответственность налоговых агентов за нарушение правил подачи в налоговую службу налогового расчета по форме 1дф. Указанный пункт главного налогового документа страны устанавливает ответственность не только за неподачу или несвоевременную подачу в налоговую службу налогового расчета по форме 1дф, но и за его подачу с недостоверными сведениями.

Наверное большинство бухгалтеров в своей практике сталкивались с ситуацией, когда в отчете 1дф была допущена совсем маленькая ошибка, которая не привела к занижению суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет. Для исправления ошибки приходится подавать уточняющий расчет, который не изменяет сумму налога к уплате, а всего лишь исправляет некоторую информацию. Применяется ли в этом случае штраф, предусмотренный пунктом 119.2 Налогового кодекса? Ведь получается, что в налоговом расчете, который уточняется, были указаны недостоверные сведения.

Ответ на этот вопрос не является однозначным, ведь в сфере налогового законодательства, как известно, есть две позиции — позиция налоговой службы и позиция судебных органов.

Какие ошибки в отчете 1дф не приводят к занижению суммы НДФЛ к уплате

Если говорить общими фразами, то любая ошибка, которая не касается занижения показателей в графах 3, 3а, 4 и 4а, не приводит к занижению суммы налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет. Наиболее распространенные ошибки примерно следующие:

  1. ошибка в ИНН сотрудника;
  2. неправильный признак дохода;
  3. отсутствие даты приема на работу или даты увольнения;
  4. неправильная признак налоговой социальной льготы;
  5. завышение показателей граф 3, 3а, 4 или 4а, в результате чего НДФЛ был фактически переплачен;
  6. другие ошибки, которые не касаются основной таблицы отчета (количество физических лиц, реквизиты предприятия, номер порции и т.д.).

Из практики можно сказать, что чаще всего бухгалтера ошибаются при определении признака дохода (что вполне понятно при том, что этих признаков около 80). Также бухгалтеры очень часто просто забывают указывать дату увольнения работника с работы.

Применяется ли штраф за ошибки, которые не привели к занижению суммы НДФЛ к уплате? Налоговая служба

Позиция налоговой службы по этому вопросу вполне предсказуема — к налоговому агенту применяется штраф за ошибки в налоговом расчете 1дф, которые не привели к занижению суммы НДФЛ в бюджет. В частности, ответ на аналогичный вопрос размещен в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте ГНСУ. Текст ответа вы можете почитать на форуме по этой ссылке.

Главный аргумент налоговой службы очень сильный, ведь он прописан в самом пункте 119.2 Налогового кодекса, который предусматривает ответственность за подачу формы 1дф с недостоверными сведениями или с ошибками. В этой статье не было бы о чем писать, если бы не нижеследующее решение суда, в котором приведены весьма интересные аргументы.

Применяется ли штраф за ошибки в форме 1дф? Решение суда

Постановление Донецкого апелляционного административного суда от 02 октября 2012 года по делу №2а/0570/7793/2012. Текст Постановления читаем на этой странице форума.

Ответчик — налоговая служба . После получения от налогоплательщика уточняющих расчетов в налоговый отчет по форме 1дф за 3 и 4 кварталы 2011 года (по результатам уточнения, суммы НДФЛ к уплате остались неизменными), налоговой службой была проведена камеральная проверка по результатам которой вынесено налоговое уведомление — решение о применении штрафных санкций предусмотренных пунктом 119.2 НКУ.

Истец — предприятие . Право на предоставление уточняющих расчетов предоставлено налогоплательщикам пунктом 50.1 Налогового кодекса. По результатам исправления бюджет не понес потерь, о чем указано также и в акте проверки.

Решение суда . Текст решения можно почитать по ссылке выше, поэтому здесь не буду приводить цитаты. Приведу лишь основные, по моему субъективному мнению, тезисы:

Налогоплательщик предоставил уточняющие расчеты самостоятельно, то есть до проведения проверки налоговой службой.

Согласно пункту 50.1 НКУ, налогоплательщик обязан исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации путем предоставления уточняющего расчета или исправления ошибки в текущей декларации.

Из анализа нормы статьи 109 Налогового кодекса усматривается что налоговое правонарушение это деяние которое посягает на важные для государства общественные отношения, нарушение которых является вредным как для государства, так и общества.

Поскольку истцом была своевременно подана в налоговый орган соответствующая отчетность, самостоятельно устранены выявленные ошибки, кроме того, согласно выводам налогового органа, бюджет не понес потерь, коллегия судей считает необоснованным и недоказанным вывод налогового органа о нарушении истцом требований налогового законодательства.

Также интересно то, что суд первой инстанции встал на сторону налоговой службы.

Вывод. Законен ли штраф за ошибки в форме 1дф

Проанализировав это действительно интересное судебное решение я могу сказать следующее:

Ошибки в отчете 1дф, которые не привели к занижению суммы НДФЛ к уплате в бюджет — это действительно нарушение налогового законодательства.

Налоговая служба не имеет права применять штраф, предусмотренный пунктом 119.2 НКУ, по результатам самостоятельного исправления ошибок налогоплательщиком в отчете 1дф с помощью уточняющих расчетов.

Налоговая служба вправе применять этот штраф по результатам документальной проверки, т.е. в результате выявления этого нарушения в ходе проверки.

Конечно, следует обратить внимание, что налоговые инспекторы не сильно прислушиваются к судебным решениям. Более существенным для них является официальная позиция главного налогового ведомства, которая свидетельствует не в пользу налогоплательщиков, которые допускают ошибки в отчете по форме 1дф.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector