Возврат поставщику енвд ндс
Prokurors.ru

Юридический портал

Возврат поставщику енвд ндс

Возврат товара спецрежимником

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ — регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС — 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Читать еще:  Бывшие квартиранты взломали замок и вывезли всю мебель

Какие документы организация на ЕНВД должна оформлять при возврате товара поставщику?

Организация реализует фармацевтические препараты через аптечный пункт и применяет ЕНВД. Почти все поставщики работают с НДС. Какие документы организация должна оформлять при возврате товара поставщику?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При возврате товара поставщику организация должна выписать в двух экземплярах товарную накладную по унифицированной форме N ТОРГ-12. Один экземпляр необходим для того, чтобы списать с учета возвращаемый товар, второй – передается бывшему продавцу.

Счет-фактуру в адрес бывшего продавца, а ныне покупателя, выставлять не следует. Продавец примет НДС к налоговому вычету на основании своего корректировочного счета-фактуры.

Обоснование вывода:

По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Это положение имеет силу и в отношении договора поставки товаров (п. 5 ст. 454 ГК РФ). Как правило, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ).

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен, к ним относятся поставка товара:

– в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);

– в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);

– ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);

– в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);

– несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).

Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в такой ситуации происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи). Таким образом, из норм ГК РФ следует, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит.

При этом в соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны вправе включать в договор любые условия, не противоречащие действующему гражданскому законодательству, в том числе и условие о возврате качественного товара, в силу каких-либо причин не реализованного покупателем.

Если покупатель возвращает продавцу оприходованный качественный товар (право собственности на который перешло к покупателю), то необходимо учитывать, что обязательства продавца по договору купли-продажи при поставке качественной продукции в данном случае считаются надлежащим образом исполненными.

При этом возврат качественного товара, при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязанностей, осуществляется покупателем только по соглашению с продавцом (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Иными словами, если обязательство по передаче товара продавцом исполнено, товар принят покупателем и право собственности на товар перешло к нему (напомним, что по общему правилу, установленному п. 1 ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи), обязанность покупателя передать товар продавцу и обязанность продавца принять товар может быть связана только с совершением между сторонами новой сделки, в рамках которой лицо, выступавшее в ранее заключенном договоре в качестве продавца, будет покупателем, а лицо, выступавшее в качестве покупателя, – продавцом. Это означает не прекращение прав и обязанностей по ранее заключенному договору поставки (купли-продажи), а заключение нового договора поставки (на практике иногда именуемого договором “обратного выкупа” товара).

В соответствии со ст. 39 НК РФ для целей налогообложения передача права собственности на товары признается реализацией.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях налогообложения в виде ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом представители финансового ведомства высказывают мнение, что если покупателем, который возвращает товар, является организация, уплачивающая ЕНВД и не являющаяся плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), то операция по возврату товара, как и по его закупке, осуществляется в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД.

Так, в письме Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-06/3/47 приводятся разъяснения, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны (смотрите также письма Минфина России от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 16.11.2010 N 03-11-11/300).

В соответствии с п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ в первичных учетных документах отдельной строкой сумма налога выделяется только плательщиком НДС.

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В связи с этим при возврате товаров покупатели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, счета-фактуры не выставляют и сумму НДС в первичных учетных документах отдельной строкой не выделяют.

В целом завершение процедуры передачи товара, и, соответственно, перехода прав собственности на него, определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

При возврате товара покупатель должен выставить бывшему продавцу товарную накладную унифицированной формы ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, а также является основанием как для списания, так и для их оприходования.

Таким образом, документом, подтверждающим списание с учета возвращенных товаров покупателем и принятие их на учет организацией-продавцом, будет являться только товарная накладная по форме ТОРГ-12 с пометкой “возврат”.

Учитывая положения п. 3 ст. 168 НК РФ, организации-продавцу при возврате ей качественных товаров организацией-покупателем, являющейся плательщиком ЕНВД, следует выставить корректировочный счет-фактуру в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, не позднее пяти календарных дней считая со дня составления покупателем документов, свидетельствующих о возврате товара (смотрите письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

2 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат товара плательщиками ЕНВД

“Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2007, N 3

Предлагаемая вниманию читателей статья в первую очередь будет интересна налогоплательщикам, применяющим специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, которые в процессе своей деятельности возвращают товары поставщику. Кроме того, без внимания не останется и другая сторона сделки – продавец товаров. Поводом для написания данного материала стали последние письма финансового ведомства, которые свидетельствуют о смене первоначальной позиции чиновников в отношении указанных операций.

Немного о прошлом

Фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, нередко возвращают поставщику приобретенный ими ранее товар. Основанием для этого могут быть не только нормы Гражданского кодекса , но и другие причины, например отсутствие спроса на товар. Последняя до недавнего времени приносила “вмененщикам” немало хлопот, ведь, по мнению финансового ведомства (Письмо от 11.03.2005 N 03-06-05-05/23) , возврат покупателем качественного товара поставщику (из-за отсутствия покупательского спроса на данный товар) безналичным путем является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения”.

Напомним, в случае невыполнения условий заключенного договора купли-продажи, касающихся процедуры передачи товара, покупатель имеет право вернуть полученный товар. Возврат возможен, если продавец не передал в срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ); если передано меньшее количество товара, чем предусмотрено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ); если товар передан в ассортименте, не соответствующем договору (п. 1 ст. 468 ГК РФ); если существенно нарушены требования к качеству товара или обнаружены неустранимые недостатки или требующие несоразмерных затрат для их устранения (п. 2 ст. 475 ГК РФ), в том числе нарушены требования к таре (п. 2 ст. 482 ГК РФ); если продавец не исполнил в разумный срок требование о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ).
Вывод, сделанный Минфином, можно было распространить и на следующие за 2005 г. периоды, так как Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший в определение розничной торговли существенные корректировки, не изменил ситуацию: возврат товара поставщику не может быть отнесен к розничной торговле, а значит, и к деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД.

Читать еще:  Как происходит перевод с должности на должность?

Другими словами, возвращая товар, “спецрежимник”, не желающий вступать в споры с контролирующими органами , должен был организовать раздельный учет по таким видам деятельности со всеми вытекающими отсюда последствиями (увеличение нагрузки бухгалтера, распределение общехозяйственных расходов, зарплаты персонала на облагаемую и не облагаемую ЕСН, заполнение деклараций по другим налогам кроме ЕНВД и т.п.).

С мнением финансистов можно было не согласиться, аргументировав свою позицию следующим образом. В соответствии со ст. 2 ГК РФ под предпринимательской понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (в рассматриваемом случае – от продажи товаров). Однако возврат товаров, во-первых, не является систематическим явлением, во-вторых, прибыли покупателю не несет (подробнее об этом читайте в статье Ю.Г. Кувшинова “Возврат товара поставщику” в журнале “ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 1).

Неприятности в данной ситуации ожидали и поставщиков товаров. Отгружая продукцию, они начисляли на реализацию НДС. Но как воспользоваться вычетом в случае возврата (“обратной” реализации) качественного товара, ведь бывший покупатель не является плательщиком НДС, поэтому счет-фактуру выставлять не обязан? Означает ли это, что продавец, заплатив НДС с реализации, не сможет принять к вычету “входной” налог?

Волноваться не стоит

К счастью, финансовое ведомство дало разъяснения, которые не могут не обрадовать налогоплательщиков. В Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@) указано, что поставщику товара в подобных случаях надо поступать так: выставленный при отгрузке счет-фактуру можно скорректировать (независимо от того, были товары приняты на учет покупателем или нет). При этом вносить изменения в Книгу продаж и налоговую декларацию не требуется. Другими словами, перерасчеты с бюджетом не производятся, а основанием для применения вычета (в сумме налога, относящейся к стоимости возвращенного товара) по п. 5 ст. 171 НК РФ и внесения записей в Книгу покупок служит исправленный счет-фактура.

Поскольку указанное Письмо содержит общие правила и налоговые органы направили его для сведения и использования в работе, применение на практике данных разъяснений освобождают налогоплательщиков от штрафов и пеней (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

К сведению: если поставщику товара возвращается вся отгруженная продукция, то он должен отразить в Книге покупок полную стоимость товара и соответствующую ей сумму НДС.

Заметим, ранее финансовое ведомство высказывало подобную точку зрения – об исправлении счетов-фактур, которые выставлены при отгрузке товаров (Письмо от 14.07.2005 N 03-04-11/162), однако она была изложена не так подробно. Кроме того, данные разъяснения вели к предположению, что речь идет о возврате товара по причинам, предусмотренным Гражданским кодексом (см. также Письма Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-14/18, от 30.09.2005 N 03-04-11/256).

Однако мы отвлеклись от основного вопроса: какие налоговые последствия влечет возврат качественного товара покупателями-“спецрежимниками”? Как отметили финансисты, выставлять счет-фактуру на “обратную” реализацию (даже если товар был принят на учет) “вмененщик” не должен. Иными словами, “другой” деятельности, облагаемой традиционными налогами, у налогоплательщика не возникает. Данное мнение подтверждено Письмом Минфина России от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90, согласно которому деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

Пример. ООО “Комета” ведет розничную торговлю и уплачивает по данному виду деятельности вмененный налог. Площадь торгового зала в магазине организации составляет 120 кв. м.

В январе 2007 г. ООО “Комета” получило от поставщика продукцию на сумму 115 000 руб. По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент его отгрузки. Кроме того, по соглашению сторон в договоре предусмотрена возможность возврата товара по цене его закупки (в случае отсутствия спроса на него). Остатки товара на сумму 35 000 руб. организация вернула поставщику в конце марта 2007 г.

Базовая доходность для стационарной розницы составляет 1800 руб/мес. Коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2007 г. (с учетом Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-11-02/151), – 1,096. Коэффициент базовой доходности К2, определяемый нормативным правовым актом муниципального образования, где ведет свою деятельность ООО “Комета”, равен 0,7.

За I квартал ООО “Комета” уплатит в бюджет ЕНВД в сумме 74 572 руб. (1800 руб/мес. x 120 кв. м x 3 мес. x 1,096 x 0,7 x 15%).

При этом организация не выходит за рамки “вмененного” режима, то есть операция возврата товара не подлежит дополнительному налогообложению.

Кроме того, на основании Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-11/93 также можно сделать вывод о том, что возврат товара не квалифицируется как самостоятельная сделка с последующим взаимозачетом. Напомним, в данном случае финансисты ответили на вопрос налогоплательщика о том, следует ли перечислять “живыми” деньгами НДС, если условиями договора поставки предусмотрен возврат качественного, не реализованного и не оплаченного покупателем по окончании сезона товара. В данном случае, утверждает Минфин, особые правила п. 4 ст. 168 НК РФ не действуют. Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса, в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров.

Итак, подведем итог: возврат товаров (в соответствии с нормами Гражданского кодекса или по другим причинам) для плательщиков ЕНВД не является самостоятельным видом деятельности, влекущим определенные налоговые последствия. Продавец товара (независимо от того, приняты на учет покупателем-“вмененщиком” товары или нет) может воспользоваться налоговым вычетом (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) на основании исправленного в соответствии с п. 29 Правил счета-фактуры. Данные исправления должны предусматривать корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Возврат товара поставщику в 2020 году: НДС

Возврат товара в 2019-2020 годах

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

  • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
  • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.
Читать еще:  Где указывается план земельного участка с постройками?

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

  • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
  • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

  • выручку: Дт 62 Кт 90 ;
  • себестоимость: Дт 90 Кт 41 ;
  • НДС: Дт 90 Кт 68 .

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

  • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
  • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

  • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой “возврат товара”. Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

Возврат товара при ЕНВД коварен: может обернуться уплатой НДС

Магазин розничной торговли, переведенный на ЕНВД, возвращает качественный товар поставщику. Эту операцию во многих инспекциях Петербурга классифицируют как оптовую реализацию… но это далеко не так. Мы обратились за разъяснениями к специалисту.

Если оптовая торговля, значит, у «вмененщика» это уже иной вид деятельности, общепринятая система налогообложения, НДС. Но ведь «вмененщик» не реализует товар, а возвращает. Откуда же здесь НДС?

Когда можно вернуть товар

Гражданский кодекс предусматривает несколько ситуаций, когда покупатель имеет право вернуть продавцу товар, полученный от него по договору купли-продажи.

Во-первых, продавец может нарушить условия об ассортименте товаров (их состав не соответствует договору). Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору, товары, не соответствующие ассортименту, то покупатель вправе принять только соответствующие условию об ассортименте и отказаться от остальных либо ото всех переданных товаров (пп. 1, 2 ст. 468 ГК РФ).

Во-вторых, могут быть нарушены условия о количестве товара. Если покупателю передано меньшее количество продукции, чем определено договором, он вправе отказаться от товара и от его оплаты. Если же товар оплачен, можно потребовать возврата уплаченной суммы, но лишь в том случае, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ).

В-третьих, товар может оказаться ненадлежащего качества. Это самая распространенная ситуация. При существенных нарушениях требований к качеству товара, покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи или потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Наконец, при передаче товара без тары либо в ненадлежащей таре покупатель вправе заявить поставщику требования, аналогичные предъявляемым при передаче товара ненадлежащего качества (пп. 1, 2 ст. 482 ГК РФ), то есть отказаться от исполнения договора.

Помимо этого, Гражданский кодекс четко устанавливает, что считать бракованным товаром. Лишь в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков или тех, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени) покупатель вправе отказаться от исполнения договора, то есть возвратить товар или его часть. Следовательно, под бракованным товаром, подлежащим возврату, в Гражданском кодексе понимается товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

Возврат считается реализацией, если товар качественный

Для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, возврат приобретенного ранее товара – большая проблема, созданная Минфином, и связана она с уплатой НДС. Как было разъяснено в письме Минфина России от 11.03.05 № 03-06-05-05/23, возврат покупателем качественного товара поставщику (из-за отсутствия покупательского спроса на данный товар) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, не указанным в главе 26.3 Налогового кодекса, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо на условиях упрощенной системы налогообложения.

Заметим, что мнение сотрудников финансового ведомства распространяется только на случаи, когда фирма возвращает товар надлежащего качества. По-другому разрешился бы тот же самый вопрос, если бы покупатель вернул поставщику товар с недостатками. То есть возврат приобретенного товара возможен, если поставщик существенно нарушил условия договора о качестве, ассортименте, комплектности или упаковке товара. Такая операция представляет собой отказ от исполнения договора купли-продажи. Прежняя сделка аннулируется, а реализации в том смысле, в котором это понятие употребляется в статье 39 Налогового кодекса, не происходит. Поэтому, даже если фирма, применяющая ЕНВД, получит деньги за возвращенный бракованный товар безналично, обязанности организовать раздельный учет и уплатить общие налоги (в частности, НДС) у нее не возникнет.

Таким образом, позиция Минфина заключалась в том, что в случае возврата товаров надлежащего качества и по основаниям, не предусмотренным Гражданским кодексом, «вмененщики» осуществляют оптовые (мелкооптовые) продажи (поставки), доходы от которых не подпадают под режим ЕНВД. Но недавно появилось весьма интересное письмо, где Минфин России высказал несколько иную точку зрения.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «. Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей в целях главы 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В связи с этим операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны. » (письмо Минфина России от 27.03.07 № 03-11-04/3/90).

Реализация? Платите НДС!

Безусловно, у «вмененщиков» возникли вопросы: «Что же делать? Как оформлять документы и как рассчитывать налоги?». Действительно, в письме № 03-11-04/3/90 не конкретизировано, на каких основаниях производился возврат товара – из-за его некачественных характеристик или потому что стороны пришли к соглашению о возможности вернуть товар, который не может быть реализован, например из-за отсутствия спроса. А ведь именно это имеет решающее значение. И как поступить, если товар все-таки возвращается по основаниям иным, чем указаны в ГК РФ?

По нашему мнению, в ситуации, когда товар передается поставщику обратно не по причине наличия в нем дефектов, или нарушения ассортимента, или расхождения в количествах, а по иным (не был реализован, продавец закупил излишки и т. п.), – речь следует вести не о «возврате» как таковом (ведь условия договора поставки не нарушаются), а о реализации товаров сторонней организации, пусть и их первоначальному поставщику. И в этом случае «вмененщик» осуществляет уже иной вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД, а значит, у него возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

Избежать последствий возврата качественного товара в виде уплаты НДС «вмененщику» поможет: момент перехода права собственности на товар по факту его оплаты и ситуация, в которой инициатива расторжения договора принадлежит поставщику.

Что поможет избежать «обратной» реализации

Переход права собственности по факту оплаты

Допустим, договором предусмотрен переход права собственности на товары по факту их оплаты. Покупатель-«вмененщик» не оплатил товар и возвращает его поставщику. В таком случае, поскольку переход права собственности по договору не состоялся, у «вмененщика» не возникает обязанности отражать реализацию и оформлять счет-фактуру. Фактически он возвращает товар, который является собственностью поставщика.

Расторгнуть договор решил поставщик

Поставщик решает расторгнуть договор по причинам, предусмотренным в договоре. В этом случае он потребует возврата товара, что также не будет основанием для покупателя-«вмененщи– ка» исчислить НДС и оформить счет-фактуру. Ведь речь идет о расторжении договора и возвращении сторон к первоначальному состоянию: покупатель получает назад денежные средства за товар, поставщик – сам товар.

Елена Дубинянская, руководитель отдела аудита и финансов ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

ОТ РЕДАКЦИИ. Не во всех инспекциях Петербурга возврат качественного товара «вмененщиком» квалифицируют как реализацию, подпадающую под общепринятую систему налогообложения. Представители некоторых межрайонок в беседе с экспертом «УНП» отметили, что в подобных ситуациях не только закупка товара, но и его возврат осуществляются в рамках ЕНВД. И своих налогоплательщиков они не обязывают оформлять документы на «обратную» реализацию и платить НДС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector